"Главбух", N 21, 2003

КАК РАБОТАТЬ С КАССОВЫМ АППАРАТОМ

Если покупатель расплачивается с вами наличными или кредиткой, вы должны выдать ему взамен кассовый чек. Даже если идет речь о расчетах между юридическими лицами. Таково требование Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон о ККТ).

Поэтому те организации, которые раньше получали от своих клиентов "живые" деньги, сейчас должны установить у себя "кассу". Иначе им придется вообще отказаться от наличной схемы расчетов и работать по безналу. Наша статья расскажет о том, как запустить кассовый аппарат в работу и как правильно оформлять документы. Кроме того, мы дадим несколько советов, которые позволят облегчить вам работу.

Как подготовить ККТ к работе?

Итак, "касса" у вас есть. Разумеется, перед тем как вы ее будете использовать, нужно ее зарегистрировать в своей налоговой инспекции. Кстати, в налоговую нужно будет привезти и журнал кассира-операциониста (форма N КМ-4). Ему присваивают регистрационный номер вашего кассового аппарата. А еще этот документ должен быть заверен печатью налоговой инспекции и завизирован инспектором. То есть о покупке бланка этого документа следует позаботиться заранее.

Начать эксплуатировать кассовый аппарат можно после того, как только вы свозите его к налоговикам или инспектор сам посетит вас. И в том и другом случае вашу машину проверят, введут цифровой пароль, защищающий ее фискальную память, и опломбируют. Пломбу поставит техник центра технического обслуживания (ЦТО), с которым у вас заключен договор. Обратите внимание: договор с ЦТО нужно подписать прежде, чем регистрировать кассовый аппарат в налоговой инспекции.

Дату опломбирования, а также сведения оттиска клейма специалист ЦТО должен записать в журнал учета вызова технических специалистов и регистрации выполненных работ (форма N КМ-8), который вы должны приобрести в центре. После этого в техпаспорте ККМ в разделе "Ввод в эксплуатацию" специалист ЦТО расписывается и указывает номер своего удостоверения.

Как только все это сделано, можно приступать к работе. Карточку регистрации ККМ можно получить и позже. Кстати, она должна находиться там, где установлена кассовая машина. А выглядит она так:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                      Карточка регистрации                      |
   |               контрольно—кассовой машины N 1713                |
   |                                                                |
   |Контрольно—кассовая машина ________Fujitsu G—880 RF_____________|
   |                                       (модель)                 |
   |заводской номер: __0011223__, принадлежащая ______Закрытому_____|
   |________________акционерному обществу "Орион"__________________,|
   |               (полное наименование организации)                |
   |зарегистрирована в Государственной налоговой инспекции по городу|
   |(району) ______Кирову___________________________________________|
   |в книге учета контрольно—кассовых машин организаций под N _1713_|
   |Установлена по адресу: ______г. Киров, ул. Чапаева, 27__________|
   |________________________________________________________________|
   |Показания счетчиков: _____00 руб. 00 копеек_____________________|
   |________________________________________________________________|
   |Техническое обслуживание и ремонт производит:                   |
   |_______центр технического обслуживания "Атлант", г. Киров,______|
   |_ул. Маклина, 13________________________________________________|
   |(полное наименование центра технического обслуживания и ремонта,|
   |                            адрес)                              |
   |                                                                |
   |Начальник Госналогинспекции _____Ковалев 27 ноября 2003 г.______|
   |                                 (подпись, дата, печать)        |
   |________________________________________________________________|
   |                   Отметка о снятии с учета                     |
   |           Контрольно—кассовая машина снята с учета             |
   |                                                                |
   |________________________________________________________________|
   |  (дата, подпись должностного лица налогового органа, печать)   |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Обучить работать на кассовом аппарате могут все те же сотрудники ЦТО, с которым у вас заключен договор на обслуживание.

Как использовать "кассу", разъяснено в Типовых правилах эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (далее - Типовые правила). Они приведены в Письме Минфина России от 30 августа 1993 г. N 104. Унифицированные формы первичных документов, которые применяют при использовании ККТ, и порядок их заполнения утверждены Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132. И Письмо, и Постановление применяют в части, не противоречащей Закону о ККТ. Поступать так нужно до тех пор, пока не будут утверждены новые типовые правила или бланки.

В самый первый день в начале работы пробивается так называемый X-отчет. А затем нулевой чек. Тем самым проверяют четкость печати и правильность времени и даты. Дальше работа вашей "кассы" ничем не отличается от других дней.

За кассовым аппаратом работает кассир-операционист. Дневную выручку он сдает старшему кассиру или кассиру. Достаточно часто кассир и старший кассир - это одно и то же лицо. А в мелких фирмах их функции берет на себя бухгалтер. В любом случае с кассиром-операционистом, кассиром и старшим кассиром (если его функции выполняет бухгалтер, то и с ним) необходимо заключить договор о полной материальной ответственности.

Какие документы оформляют в конце дня?

Итак, день закончился. Значит, нужно оформить кассовые документы. Прежде всего пробейте так называемый Z-отчет. Что он собой представляет? Это итоговый чек, в котором отпечатаны показания счетчиков "кассы" на начало рабочего дня и на тот момент, когда вы сняли отчет по кассе. Разница между этими показателями и будет вашей дневной выручкой.

После того как кассир снял показания счетчиков (отпечатал Z-отчет), он делает записи в журнале кассира-операциониста (форма N КМ-4). Такой журнал заводят на каждый кассовый аппарат. В его графы ежедневно записывают показания счетчиков аппарата на начало и окончание рабочего дня и сумму дневной выручки.

Кассир должен также обязательно составить и справку-отчет кассира-операциониста (форма N КМ-6). Отчет прилагают к приходному ордеру, который потом вместе с деньгами сдается в кассу организации. "Приходник" выписывает старший кассир на сумму, которая фактически находится в кассовом аппарате.

Перед тем как сделать записи, нужно обязательно проверить, совпадает ли сумма, пропечатанная в итоговом чеке, с наличкой в "кассе". Вообще-то, эти суммы должны быть равны. Однако может быть и по-другому. Так, например, происходит, если вы неправильно пробили чек либо возвратили деньги покупателям. Или когда покупатели расплачиваются кредитками. Давайте рассмотрим эти ситуации подробнее.

Итак, предположим, что покупатель потребовал вернуть ему деньги. Или кассир неправильно пробил чек, скажем, не на ту сумму. "Ошибочный" чек и чек, возвращенный покупателем, обязательно сохраните. Ведь они нужны, чтобы оформить акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (форма N КМ-3). В акте отражают номер чека и сумму (если за день таких чеков несколько, то каждого чека). Акт визируют кассир-операционист, старший кассир и руководитель организации.

"Ошибочные" чеки и чеки, возвращенные покупателями, погашают специальным штампом или просто надрывают. Потом клеят на лист и вместе с актом отдают в бухгалтерию. Сумму, записанную в акте формы N КМ-3, отражают в графе 15 журнала кассира-операциониста (форма N КМ-4) и в графе 8 справки-отчета кассира-операциониста (форма N КМ-6). Понятно, что деньги, возвращенные покупателям, уменьшают выручку за этот день. Такой порядок установлен в п.4.3 Типовых правил.

Есть еще одна ситуация, когда итоговая сумма, пробитая по "кассе", не совпадает с фактической наличностью. Как мы уже отмечали, так происходит, если покупатели расплатились за товар кредиткой. Ведь в этом случае все равно нужно пробить чек. На этом настаивает п.1 ст.2 Закона о ККТ. Разумеется, что деньги, списанные с кредитной карты, в "кассу" не поступают. Они сразу зачисляются на расчетный счет организации. Между тем в Z-отчете эти суммы фигурируют. Как же быть? Поступить следует так. Приходный ордер выпишите только на сумму, которая у вас фактически находится в кассовом аппарате. А сумму выручки за товары, оплаченные кредитками, покажите в графе 13 "Сдано/оплачено по документам" журнала кассира-операциониста (форма N КМ-4). Такого порядка советуют придерживаться и налоговые органы. В частности, подобные разъяснения содержит Письмо Управления МНС России по г. Москве от 25 октября 2002 г. N 29-12/51251.

Пример 1. ЗАО "Комфорт" продает стройматериалы. В торговом зале магазина установлен один кассовый аппарат. За ним работает кассир-операционист Суханкина И.Р. С ней заключен договор о полной материальной ответственности.

Вечером 27 ноября 2003 г. Суханкина пробила итоговый чек (Z-отчет). В чеке были пропечатаны показания денежных суммирующих счетчиков:

- на начало дня - 10 946 700 руб.;

- на конец дня (когда сняли отчет по "кассе") - 11 487 300 руб.

То есть сумма дневной выручки составила 540 600 руб. (11 487 300 - 10 946 700). В этот же день 18 покупателей расплатились кредитками. Выручка от продажи стройматериалов, которые были оплачены пластиковыми картами, составила 45 000 руб. (итоговая сумма реестра слипов). Эта сумма была зачислена на расчетный счет ЗАО "Комфорт".

Также 27 ноября в магазин приехал покупатель, который попросил заменить ему приобретенную накануне кафельную плитку. Так как плитки нужного размера в магазине не оказалось, покупатель потребовал вернуть ему деньги - 4750 руб. Это было сделано.

Вечером кассир на сумму 540 600 руб. пробил итоговый чек (Z-отчет). Кроме того, был составлен акт по форме N КМ-3, где указана сумма, которую возвратили в этот день покупателю. Получается, что наличных в "кассе" находится 490 850 руб. (540 600 - 45 000 - 4750). В журнале кассира-операциониста кассир в конце дня записала:

Журнал кассира-операциониста (форма N КМ-4)

     
   ————————T————————T—————————T———T————————————————————————————————————————T————————T—————————————————————————————————T————————————T———¬
   | Дата  | Номер  |Фамилия, |   |                Показания               | Сумма  |             Сдано               |Сумма денег,|   |
   |(смена)| отдела |  имя,   |   |     суммирующих денежных счетчиков     |выручки +——————————T————————————T—————————+возвращенная|   |
   |       |(секции)|отчество |   +—————————————————————————————T——————————+   за   |наличными,|оплачено по | всего,  |покупателям |   |
   |       |        |кассира  |   |    на начало рабочего дня   | на конец |рабочий |руб. коп. | документам |руб. коп.|(клиентам)  |   |
   |       |        |         |   |           (смены)           | рабочего |  день  |          +—————T——————+         |по неисполь—|   |
   |       |        |         |   |                             |   дня    |(смену),|          |коли—|сумма,|         |зованным    |   |
   |       |        |         |   |                             | (смены)  |  руб.  |          |чест—| руб. |         |кассовым    |   |
   |       |        |         |   +——————————T——————————————————+——————————+  коп.  |          |во   | коп. |         |чекам       |   |
   |       |        |         |   |  сумма,  |     подпись      |  сумма,  |        |          |     |      |         |            |   |
   |       |        |         |   | руб. коп.+—————————T————————+   руб.   |        |          |     |      |         |            |   |
   |       |        |         |   |          | кассира |админи— |   коп.   |        |          |     |      |         |            |   |
   |       |        |         |   |          |         |стратора|          |        |          |     |      |         |            |   |
   +———————+————————+—————————+———+——————————+—————————+————————+——————————+————————+——————————+—————+——————+—————————+————————————+———+
   |   1   |    2   |    3    |...|     6    |    7    |    8   |    9     |   10   |    11    |  12 |  13  |    14   |     15     |...|
   +———————+————————+—————————+———+——————————+—————————+————————+——————————+————————+——————————+—————+——————+—————————+————————————+———+
   |27.11. |    1   |Суханкина|   |10 946 700|Суханкина|Рогачева|11 487 300| 540 600|   490 850|  18 |45 000|  535 850|    4 750   |   |
   |2003   |        |И.Р.     |   |          |         |        |          |        |          |     |      |         |            |   |
   +———————+————————+—————————+———+——————————+—————————+————————+——————————+————————+——————————+—————+——————+—————————+————————————+———+
   +———————+————————+—————————+———+——————————+—————————+————————+——————————+————————+——————————+—————+——————+—————————+————————————+———+
   L———————+————————+—————————+———+——————————+—————————+————————+——————————+————————+——————————+—————+——————+—————————+————————————+———+
                                  |          |    х    |    х   |11 487 300| 540 600|   490 850|  18 |45 000|  535 850|    4 750   |   |
                                  L——————————+—————————+————————+——————————+————————+——————————+—————+——————+—————————+————————————+————
   

Кроме того, сдавая деньги в кассу, кассир заполнил справку-отчет кассира-операциониста. При этом на сумму наличности старший кассир выписал приходный ордер за N 155 на сумму 490 850 руб. Приложив к ордеру отчет, кассир-операционист Суханкина сдала деньги в кассу ЗАО "Комфорт". Сам отчет выглядит так:

Справка-отчет кассира-операциониста (форма N КМ-6)

     
   ————————T—————————T————————————————————————————————T————————————————T——————————————————¬
   |Поряд— |  Номер  |            Показания           |Сумма, руб. коп.|Заведующий отделом|
   |ковый  +————T————+——————————T—————————————————————+————————T———————+     (секцией)    |
   |номер  |от— |сек—|контроль— |     суммирующего    |выручки |денег, +————————T—————————+
   |конт—  |дела|ции |ного счет—|       денежного     |за      |возвра—|фамилия,| подпись |
   |роль—  |    |    |чика (от— |       счетчика      |рабочий |щенная | и., о. |         |
   |ного   |    |    |чета фис— +——————————T——————————+день    |покупа—|        |         |
   |счет—  |    |    |кальной   | на начало| на конец |(смену) |телям  |        |         |
   |чика   |    |    |памяти),  | рабочего | рабочего |по счет—|(клиен—|        |         |
   |(отчета|    |    |регистри— |    дня   |    дня   |чику    |там) по|        |         |
   |фис—   |    |    |рующего   |  (смены) |  (смены) |        |неис—  |        |         |
   |кальной|    |    |количество|          |          |        |пользо—|        |         |
   |памяти)|    |    |переводов |          |          |        |ванным |        |         |
   |на     |    |    |суммирую— |          |          |        |кассо— |        |         |
   |конец  |    |    |щих счет— |          |          |        |вым    |        |         |
   |рабо—  |    |    |чиков на  |          |          |        |чекам  |        |         |
   |чего   |    |    |нули      |          |          |        |       |        |         |
   |дня    |    |    |          |          |          |        |       |        |         |
   |(смены)|    |    |          |          |          |        |       |        |         |
   +———————+————+————+——————————+——————————+——————————+————————+———————+————————+—————————+
   |   1   |  2 |  3 |     4    |     5    |     6    |    7   |   8   |   9    |   10    |
   +———————+————+————+——————————+——————————+——————————+————————+———————+————————+—————————+
   |0148   |  1 |  1 |     —    |10 946 700|11 487 300| 540 600|  4 750|Иванова |Иванова  |
   |       |    |    |          |          |          |        |       |С.А.    |         |
   L———————+————+————+——————————+——————————+——————————+————————+———————+————————+——————————
   

Итого ¦ 540 600¦ 4 750¦ L--------+------ ————

Итого выручка в сумме __Четыреста девяносто тысяч восемьсот__

_____________пятьдесят____________ руб. __00__ коп._______________

(прописью)

Принята и оприходована по кассе,

по приходному кассовому ордеру N _155_ от "_27_" _ноября_ 2003 г.

Итак, дневная выручка была сдана в кассу организации. Предположим, что других поступлений в кассу ЗАО "Комфорт" не было. Деньги из кассы - 485 000 руб. - были сданы инкассатору Волкову А.С., при этом старший кассир выписал расходный кассовый ордер N 345. К нему приложили препроводительную ведомость с росписью инкассатора и его печатью. Остаток наличности в кассе организации на начало 27 ноября был равен 1400 руб. То есть кассовая книга ЗАО "Комфорт" за 27 ноября 2003 г. будет выглядеть так:

Касса за 27 ноября 2003 г.

     
   ————————————————T————————————————————————T——————————————————T—————————T—————————¬
   |Номер документа|    От кого получено    |       Номер      | Приход, | Расход, |
   |               |    или кому выдано     |корреспондирующего|руб. коп.|руб. коп.|
   |               |                        |  счета, субсчета |         |         |
   +———————————————+————————————————————————+——————————————————+—————————+—————————+
   |       1       |         2              |         3        |    4    |    5    |
   +———————————————+————————————————————————+——————————————————+—————————+—————————+
   |Остаток                                                    |  1 400= |    x    |
   |на начало дня                                              |         |         |
   +———————————————T————————————————————————T——————————————————+—————————+—————————+
   |      155      |От кассира—операциониста|        90        | 490 850=|         |
   |               |Суханкиной И.Р.         |                  |         |         |
   +———————————————+————————————————————————+——————————————————+—————————+—————————+
   |      345      |Инкассатору             |        51        |         | 485 000=|
   |               |Волкову А.С.            |                  |         |         |
   +———————————————+————————————————————————+——————————————————+—————————+—————————+
   |Итого за день  |                        |                  | 490 850=| 485 000=|
   +———————————————+————————————————————————+——————————————————+—————————+—————————+
   |Остаток        |                        |                  |   7 250=|    x    |
   |на конец дня   |                        |                  |         |         |
   +———————————————+————————————————————————+——————————————————+—————————+—————————+
   |В том числе                                                |    —    |    x    |
   |на заработную                                              |         |         |
   |плату, выплаты                                             |         |         |
   |социального                                                |         |         |
   |характера и                                                |         |         |
   |стипендии                                                  |         |         |
   L———————————————————————————————————————————————————————————+—————————+——————————
   

Теперь представьте ситуацию, когда ваш магазин работает круглосуточно. Тут неизбежно возникает вопрос: в какой момент пробивать итоговый чек? Однозначного ответа нет. На практике поступают по-разному. Одни подбивают итоги по "кассе", когда меняется смена. Тогда получается, что по одному кассовому аппарату придется сдавать несколько отчетов. Кстати, кассовые аппараты не позволяют пробивать чеки после 24 часов, если не снят итоговый отчет. Поэтому итоговый чек нужно пробить до полуночи. И еще: постарайтесь приурочить момент, когда вы подбиваете итоги за день, к тому часу, когда выручку у вас из операционной кассы забирает инкассатор. И не забудьте прописать это в приказе об учетной политике.

Как организовать работу,

если вы продаете товары и населению,

и организациям

Представьте: ваша фирма работает и с населением, и с организациями. Раньше, до вступления в силу нового Закона о ККТ, проблем не было. Когда вы получали от организаций наличку, то выдавали корешок приходного кассового ордера (форма N КО-1). Таковы требования п.13 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации. Теперь обязательно нужно пробивать еще и кассовый чек. На этом в свою очередь настаивает п.1 ст.2 Закона о ККТ. И вот тут возникает сложность. Дело в том, что в кассовой книге вы учитываете сумму, которая прошла по приходному ордеру. Кроме того, так как вы пробиваете чек, то эта же сумма фигурирует еще и в итоговом чеке. На сумму Z-отчета выписывают приходник и также проводят по кассе. Получается, что деньги, полученные от юридических лиц, фиксируют в кассовой книге дважды. Один раз по отдельному приходному ордеру, а второй раз-по ордеру на сумму всей выручки. Что, согласитесь, неправильно. Ведь остаток по кассе у вас будет завышаться на сумму налички, полученной от контрагентов. Как же решить эту проблему?

Есть два варианта. Первый: суммы, проставленные в приходниках, которые вы выписывали для организаций, заносите в кассовую книгу. Но вычтите их из общей выручки, прежде чем зафиксировать в книге итоговый ордер. Тогда деньги, полученные от юридических лиц, попадут в кассовую книгу только через отдельные ордера. В частности, такие разъяснения приведены в Письме УМНС России по г. Москве от 22 сентября 2003 г. N 29-12/51732.

Вариант второй. Вообще не выписывайте юридическим лицам приходники. Тогда в кассовой книге отразите всю сумму, указанную в общем ордере. И не бойтесь, если вы проигнорируете приходники, вас не оштрафуют. Судите сами. Статья 15.1 КоАП РФ предусматривает ответственность лишь за то, что бухгалтер не оприходовал деньги, поступившие в кассу. У вас же в конце дня все деньги будут учтены, включая и те, что получены от организаций.

Не смогут организацию оштрафовать и в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Ведь в ст.120 этого документа предусмотрена ответственность только за то, что нет первичных документов. Но ведь, в конце концов, вы выпишете общий приходник на всю наличку, полученную за день. Следовательно, с первичными документами у вас все в порядке и бояться наказания не надо.

И еще один совет. Если вы проводите деньги, полученные от юридических лиц и от граждан по одной кассе, лучше сразу пробивать чеки по разным секциям. Тем самым вы облегчите себе работу. Во-первых, на счетах бухучета выручка от продажи товаров организациям и населению отражается по-разному. Во-вторых, тогда вам не придется долго считать, на какую величину нужно будет уменьшить общую дневную выручку, если вы предпочтете первый вариант.

Пример 2. ООО "Норма" продает женскую одежду через оптовую базу. Наряду с организациями одежду могут купить и граждане. В магазине установлен один кассовый аппарат. Суммы, полученные от граждан, проводятся по первой секции. А наличные за одежду, проданную оптовикам, пробиваются по второй секции.

18 ноября 2003 г. дневная выручка ООО "Норма" составила 896 000 руб. Из них от населения было получено 441 000 руб. Остальная сумма (455 000 руб.) пришлась на три организации:

- 168 000 руб. - ООО "Кастор" (приходный ордер N 547);

- 179 400 руб. - ЗАО "Поллукс" (приходный ордер N 548);

- 107 600 руб. - ЗАО "Твин" (приходный ордер N 549).

В конце дня кассир Рокотова И.С. составила справку-отчет кассира-операциониста и сделала запись в журнал кассира-операциониста. В этих документах была учтена общая сумма выручки по двум секциям - 896 000 руб. Между тем приходный кассовый ордер был выписан лишь на 441 000 руб. (приходный ордер N 550). Суммы, проведенные по второй секции (деньги юридических лиц), будут учтены в кассовой книге по отдельным ордерам.

Для облегчения примера предположим, что других поступлений в кассу ООО "Норма" не было. В этот день 890 000 руб. было сдано инкассатору Петрову И.Л. (расходный ордер N 455). Остаток на начало дня равен 1147 руб.

Кассовая книга организации будет заполнена следующим образом:

Касса за 18 ноября 2003 г.

     
   ————————————————T————————————————————————T——————————————————T—————————T—————————¬
   |Номер документа|    От кого получено    |       Номер      | Приход, | Расход, |
   |               |    или кому выдано     |корреспондирующего|руб. коп.|руб. коп.|
   |               |                        |  счета, субсчета |         |         |
   +———————————————+————————————————————————+——————————————————+—————————+—————————+
   |       1       |         2              |         3        |    4    |    5    |
   +———————————————+————————————————————————+——————————————————+—————————+—————————+
   |Остаток                                                    |  1 147= |    x    |
   |на начало дня                                              |         |         |
   +———————————————T————————————————————————T——————————————————+—————————+—————————+
   |      547      |Оплата по счету за      |        62        | 168 000=|         |
   |               |одежду от ООО "Кастор"  |                  |         |         |
   +———————————————+————————————————————————+——————————————————+—————————+—————————+
   |      548      |Оплата по счету за      |        62        | 179 400=|         |
   |               |одежду от ЗАО "Поллукс" |                  |         |         |
   +———————————————+————————————————————————+——————————————————+—————————+—————————+
   |      549      |Оплата по счету за      |        62        | 107 600=|         |
   |               |одежду от ЗАО "Твин"    |                  |         |         |
   +———————————————+————————————————————————+——————————————————+—————————+—————————+
   |      550      |От кассира—операциониста|       90—1       | 441 000=|         |
   |               |Рокотовой И.С.          |                  |         |         |
   +———————————————+————————————————————————+——————————————————+—————————+—————————+
   |      455      |Инкассатору             |        51        |         | 890 000=|
   |               |Петрову И.Л.            |                  |         |         |
   +———————————————+————————————————————————+——————————————————+—————————+—————————+
   |Итого за день                                              | 896 000=| 890 000=|
   +———————————————————————————————————————————————————————————+—————————+—————————+
   |Остаток                                                    |   7 147=|    x    |
   |на конец дня                                               |         |         |
   +———————————————————————————————————————————————————————————+—————————+—————————+
   |В том числе                                                |    —    |    x    |
   |на заработную                                              |         |         |
   |плату, выплаты                                             |         |         |
   |социального                                                |         |         |
   |характера и                                                |         |         |
   |стипендии                                                  |         |         |
   L———————————————————————————————————————————————————————————+—————————+——————————
   

И.С.Немчанинов

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

22.10.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——