"Главбух", N 21, 2003

Минфин России дал рекомендации по заполнению книги продаж в тех случаях, когда покупатель - юридическое лицо рассчитался наличными. Кроме того, МНС России разъяснило, как начислять НДС, если расчеты за товары проходили в иностранной валюте.

Недавно финансовое ведомство обнародовало свое письмо, где разъясняется, как заполнять книгу продаж тем поставщикам, с которыми покупатели-организации расплатились наличными. Минфин России предлагает делать так: счета-фактуры отражать в книге продаж в полной сумме, а общий итог выручки по ленте ККТ записывать в книгу продаж уже без учета сумм по данным счетам-фактурам.

Это нужно для того, чтобы одна и та же сумма выручки не проходила в книге продаж дважды. Ведь теперь, с выходом нового Закона о ККТ, при расчетах наличными или кредитными картами чеки надо выбивать не только гражданам, но и организациям (п.1 ст.2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники..."). Однако покупателю-юрлицу, в отличие от граждан, надо обязательно выписать еще и счет-фактуру. Таковы требования п.3 ст.168 Налогового кодекса РФ. И конечно, этот счет-фактуру необходимо отразить в книге продаж. На этом настаивает п.16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур... утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914. И этот же пункт требует одновременно регистрировать в книге продаж ленты ККТ.

Напомним, что именно такой совет, аналогичный рекомендациям Минфина, уже давал журнал "Главбух" в статье "Расчеты наличными между организациями: как применять новый Закон о ККТ" (N 15, 2003).

Пример 1. ООО "Феникс" торгует стройматериалами как оптом, так и в розницу. Для расчетов с населением и юрлицами используется один кассовый аппарат, на котором работает кассир-операционист Рябова Е.Ю.

8 октября 2003 г. ООО "Феникс" продало за наличные ООО "Стройсервис" материалы на сумму 36 000 руб. (в том числе НДС - 6000 руб.). На эту сумму был выписан счет-фактура N 235, а также выбит кассовый чек.

Кроме того, в этот день было продано населению стройматериалов на сумму 50 400 руб. (в том числе налог с продаж - 2400 руб., НДС - 8000 руб.).

Итого по ленте ККТ за 8 октября 2003 г. выручка ООО "Феникс" составила 86 400 руб. (36 000 + 50 400). Эту сумму кассир-операционист в конце дня сдал в кассу ООО "Феникс".

Бухгалтер ООО "Феникс" заполнил книгу продаж следующим образом.

Книга продаж

Продавец _ООО_"Феникс"_

Идентификационный номер налогоплательщика-продавца _7702458934_

Продажа за период с _1_октября_2003_г. по _31_октября_2003_г._

     
   ———————————T——————————————T——————————T——————————T———————T————————————————¬
   |  Дата и  | Наименование |    ИНН   |   Дата   | Всего |   В том числе  |
   |   номер  |  покупателя  |покупателя|  оплаты  |продаж,|    продажи,    |
   |  счета—  |              |          |  счета—  |включая|   облагаемые   |
   |  фактуры |              |          |  фактуры |  НДС  |   налогом по   |
   | продавца |              |          | продавца |       |     ставке     |
   |          |              |          |          |       |20 процентов (5)|
   |          |              |          |          |       +—————————T——————+
   |          |              |          |          |       |стоимость| сумма|
   |          |              |          |          |       |  продаж |  НДС |
   |          |              |          |          |       | без НДС |      |
   +——————————+——————————————+——————————+——————————+———————+—————————+——————+
   |    (1)   |      (2)     |    (3)   |   (3а)   |  (4)  |   (5а)  | (5б) |
   +——————————+——————————————+——————————+——————————+———————+—————————+——————+
   |N 235 от  |ООО           |7704589631|08.10.2003| 36 000|  30 000 | 6 000|
   |08.10.2003|"Стройсервис" |          |          |       |         |      |
   +——————————+——————————————+——————————+——————————+———————+—————————+——————+
   |08.10.2003|Выручка,      |          |08.10.2003| 50 400|  42 400 | 8 000|
   |          |сданная       |          |          |       |         |      |
   |          |кассиром—     |          |          |       |         |      |
   |          |операционистом|          |          |       |         |      |
   |          |Рябовой Е.Ю.  |          |          |       |         |      |
   L——————————+——————————————+——————————+——————————+———————+—————————+——————+
              |                               Всего| 86 400|  72 400 |14 000|
              L————————————————————————————————————+———————+—————————+———————
   

Как видите, данные ленты кассового аппарата отражены в книге продаж только в сумме выручки, полученной от населения. А реализация стройматериалов ООО "Стройсервис" показана только по счету-фактуре. Таким образом, бухгалтеру ООО "Феникс" удалось избежать двойного отражения в книге продаж выручки, оплаченной покупателем-юрлицом за наличные.

Письмо Минфина России от 6 августа 2003 г. N 04-03-11/63 "О порядке ведения книг продаж организациями, реализующими товары за наличный расчет и с использованием платежных карт" опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 37, 2003, а также в журнале "Документы и комментарии" N 21, 2003.

Выручка (или расходы - при покупке товаров, работ, услуг) в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату реализации товаров (или на день фактического осуществления расходов). Это установлено п.3 ст.153 Налогового кодекса РФ. Как применять эту норму, разъяснило налоговое ведомство.

Начнем с продажи товаров за иностранную валюту. Организации надо начислить НДС, если она оказывает услуги или выполняет работы для представительства иностранной организации, которое расположено на территории России. В какой сумме начислять НДС - зависит от принятой учетной политики предприятия. Если выбран метод "по отгрузке", то и выручку для расчета НДС пересчитывают в рубли на дату отгрузки товаров. Если же предприятие применяет метод "по оплате", то пересчет делают на дату поступления денег от покупателя.

Пример 2. ООО "Регалия" 26 сентября 2003 г. наладило оборудование иностранной организации Cars Motors, чье представительство расположено в г. Санкт-Петербурге. В этот же день был подписан акт приемки-сдачи работ. Стоимость работ составила 2400 долл. США (в том числе НДС - 400 долл. США). Деньги от иностранной фирмы поступили на расчетный счет ООО "Регалия" 8 октября 2003 г. Чтобы заплатить налог на добавленную стоимость в бюджет, ООО "Регалия" надо пересчитать сумму НДС в рубли. Курс доллара США, установленный Центральным банком РФ, составил:

- 26 сентября - 30,47 руб/USD;

- 8 октября - 30,38 руб/USD.

Если ООО "Регалия" определяет налог "по отгрузке", то сумма НДС, которую необходимо перечислить в бюджет, равна:

400 USD x 30,47 руб/USD = 12 188 руб.

Если же ООО "Регалия" в целях расчета НДС определяет выручку "по оплате", то налог, который надо заплатить в бюджет, составит:

400 USD x 30,38 руб/USD = 12 152 руб.

Теперь о том, как определять налог на добавленную стоимость при покупке товаров за иностранную валюту.

В своем письме налоговики рассмотрели случай, когда продавец - иностранная фирма не состоит на учете в налоговых органах. Тогда покупатель - российская организация - выступает налоговым агентом, то есть должен перечислить налог на добавленную стоимость за продавца в бюджет. Об этом сказано в п.2 ст.161 Налогового кодекса РФ. Для этого сумму налога на добавленную стоимость следует пересчитать в рубли исходя из курса Центрального банка РФ на дату оплаты товаров продавцу.

Делают это расчетным методом: стоимость товаров умножают на 20 процентов и делят на 120 процентов. Такое правило установлено п.4 ст.164 Налогового кодекса РФ.

Пример 3. ООО "Инвест" приобрело товары стоимостью 1200 долл. США у иностранной организации Coffee plus. Продавец не состоит на учете в налоговой инспекции. Поэтому ООО "Инвест" должно перечислить НДС за Coffee plus в бюджет. Налог равен 200 долл. США (1200 USD x 20% / 120%). Продавцу было перечислено 1000 долл. США (1200 - 200) 9 октября 2003 г. На дату оплаты ООО "Инвест" пересчитало выручку продавца в рубли. Курс Центрального банка РФ в этот день составил 30,38 руб/USD. Поэтому сумма НДС равна 6076 руб. (200 USD x 30,38 руб/USD). Эту сумму ООО "Инвест" должно перечислить в бюджет.

Письмо МНС России от 24 сентября 2003 г. N ОС-6-03/995@ "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 38, 2003, а также в журнале "Документы и комментарии" N 19, 2003.

Подписано в печать

22.10.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——