"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 43, 2003 1. Прочие расходы: операционные, внереализационные, чрезвычайные Согласно ПБУ 10/99 "Расходы организации" прочими расходами могут быть операционные расходы, внереализационные расходы и чрезвычайные расходы. Операционными расходами являются: расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации (если предоставление активов во временное владение и пользование не является для организации основным видом деятельности), - Д-т 91, К-т 02, 10, 23 и др.; расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, - Д-т 91, К-т 05 и др.; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, - Д-т 91, К-т 76; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, - Д-т 91, К-т 01, 04, 10, 76 и др.; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), - Д-т 91, К-т 66, 67; расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - Д-т 91, К-т 76, 51; отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности, - Д-т 91, К-т 14, 59, 63; прочие операционные расходы. Внереализационными расходами являются: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров в суммах, присужденных судом или признанных организацией, - Д-т 91, К-т 76; возмещение причиненных организацией убытков - Д-т 91, К-т 76; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - Д-т 91, К-т 20, 02, 10 и др.; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания (в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации), - Д-т 91, К-т 60, 62, 76; курсовые разницы - Д-т 91, К-т 52, 50, 71, 62, 60; сумма уценки активов - Д-т 91, К-т 58; перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий - Д-т 91, К-т 76 и др.; прочие внереализационные расходы. Чрезвычайными расходами являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.), - Д-т 99, К-т 01, 10, 41 и др. Задача. Составьте бухгалтерские записи по учету операций купли-продажи иностранной валюты через уполномоченные банки. 1. На сумму денежных средств, направленных Д-т 57, 76, на покупку иностранной валюты К-т 51 2. Зачисление приобретенной валюты на Д-т 52, валютный счет К-т 57, 76 3. На сумму банковской комиссии за покупку Д-т 91, К-т 76 валюты 4. На сумму валюты, направленной на продажу Д-т 57, К-т 52 5. На сумму рублевого эквивалента, Д-т 51, К-т 91 полученного за проданную валюту 6. Списана проданная валюта Д-т 91, К-т 57 7. Курсовая разница Д-т 57, К-т 91 или Д-т 91, К-т 57 8. На сумму расходов, связанных с продажей Д-т 91, К-т 76 9. Результат, полученный от продажи валюты Д-т 99, К-т 91 или Д-т 91, К-т 99 2. Гибкие сметы и их роль в управлении производством Сметное планирование лежит в основе формирования бизнес-плана и включает непосредственное планирование и мониторинг (контроль, наблюдение) текущей хозяйственной деятельности. Смета - это форма планового расчета, которая определяет программу действий организации на предстоящий период. Сравнение фактических и сметных данных является главным фактором оценки деятельности каждого центра ответственности и его руководителя. Составление смет способствует детальному изучению деятельности подразделений и взаимоотношений центров ответственности, служит средством обучения менеджеров. Менеджеры центров ответственности постоянно сравнивают фактические затраты с планируемыми, выявляют отклонения и анализируют их. Чтобы правильно контролировать исполнение сметы, необходимо скорректировать плановые данные в части переменных расходов на соответствующий фактический выпуск продукции. С этой целью составляются гибкие сметы, на основе которых проводится анализ. Гибкие сметы можно использовать в предплановом и послеплановом периодах: в первом случае они помогают выбрать оптимальный вариант объема продаж и производства, во втором (при проведении анализа) - точно оценить результаты деятельности организации в целом и ее отдельных подразделений. Переменные и постоянные расходы играют разную роль в оценке исполнения смет. Постоянные расходы не корректируются с изменением фактического объема продукции по сравнению с планом (бюджетом), и если возникают отклонения фактических затрат от плановых, то анализируются причины, повлекшие их. Переменные расходы, наоборот, должны быть пересчитаны в смете на фактическое исполнение объема работ (на основе удельных переменных затрат, приходящихся на единицу продукции, и фактического объема работ). В ряде случаев дальнейшее сравнение откорректированных переменных расходов с фактическими затратами (при одном и том же объеме работ) коренным образом меняет выводы аналитика. Тщательно подготовленные сметы представляют собой своеобразный стандарт. С ним сравнивают достигнутые результаты. Анализ отклонений между реальными результатами и данными сметы позволяет: определить проблемную область деятельности, которая требует первоочередного внимания; выявить новые возможности, не предусмотренные в процессе разработки смет; выявить причины неудовлетворительной работы; стимулировать эффективную работу руководителей и персонала организации. Задача. По данным Отчета о прибылях и убытках рассчитайте величину доходов на 1 руб. расходов организации в отчетном году. Величина доходов на 1 руб. расходов организации (КДР) определяется на основании Ф2 (Отчет о прибылях и убытках): стр. 010 + стр. 060 + стр. 080 + стр. 090 + стр.120 + стр. 170 Кдр = ----------------------------------------------------------------------------------- ———— стр. 020 + стр. 030 + стр. 040 + стр. 070 + стр. 100 + стр. 130 + стр. 150 + стр. 180

Допустим, что значение стр. 010 за отчетный период (выручка от продажи товаров, работ, услуг за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) - 4500 тыс. руб., стр. 060 (проценты к получению) - 22 тыс. руб., стр. 080 (доходы от участия в других организациях) - 18 тыс. руб., стр. 090 (прочие операционные доходы) - 8 тыс. руб., стр. 120 (внереализационные доходы) - 24 тыс. руб., стр. 170 (чрезвычайные доходы) - 0 тыс. руб., стр. 020 (себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг) - 3600 тыс. руб., стр. 030 (коммерческие расходы) - 157 тыс. руб., стр. 040 (управленческие расходы) - 318 тыс. руб., стр. 070 (проценты к уплате) - 6 тыс. руб., стр. 100 (прочие операционные расходы) - 17 тыс. руб., стр. 130 (внереализационные расходы) - 14 тыс. руб., стр. 150 (налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи) - 360 тыс. руб., стр. 180 (чрезвычайные расходы) - 0 тыс. руб. Тогда величина доходов на 1 руб. расходов организации за отчетный период организации составит:

4500 + 22 + 18 + 8 + 24 + 0

Кдр = ---------------------------------------- = 1,02.

3600 + 157 + 318 + 6 + 17 + 14 + 360 + 0

3. Виды вычетов по налогу на доходы физических лиц

Налоговая база по доходам физических лиц, облагаемым по ставке 13%, уменьшается на суммы вычетов, предусмотренных НК РФ.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налоговыми агентами на основании заявления налогоплательщика. Вычеты могут быть предоставлены по доходам, выплачиваемым на основании как трудовых договоров, так и договоров гражданско-правового характера. Перечень налогоплательщиков, которые имеют право на такой вычет, установлен ст.218 НК РФ. Вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода без ограничения по суммам полученного дохода.

На вычет в размере 500 руб. в месяц имеют право следующие категории налогоплательщиков:

Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, кавалеры ордена Славы трех степеней;

участники Великой Отечественной войны;

инвалиды I, II группы, инвалиды с детства;

лица, находившиеся в Ленинграде в период блокады;

бывшие узники фашистских концлагерей;

иные категории граждан по перечню, установленному пп.2 п.1 ст.218 НК РФ.

Остальным налогоплательщикам предоставляется вычет в сумме 400 руб. в месяц до достижения ими дохода 20 000 руб. Вычет не применяется начиная с месяца, в котором доход налогоплательщика превысил 20 000 руб.

Кроме того, все налогоплательщики, имеющие детей в возрасте до 18 лет, имеют право на вычет в сумме 300 руб. в месяц на каждого ребенка до достижения дохода 20 000 руб. Вычет предоставляется обоим родителям. Аналогичный вычет предоставляется при наличии детей в возрасте до 24 лет, являющихся учащимися дневной формы обучения. Вычеты предоставляются в двойном размере вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам и попечителям на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на такой вычет. Предоставление двойного вычета вдовам и вдовцам прекращается с месяца, следующего за месяцем их вступления в брак.

Если налогоплательщик приступил к работе не с начала налогового периода, то стандартные вычеты предоставляются на основании его заявления, справки о доходе, полученном по предыдущему месту работы, и суммах предоставленных ему вычетов.

Социальные вычеты предоставляются налогоплательщику налоговыми органами на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на вычет.

Вычет по расходам налогоплательщика на благотворительные цели предоставляется в сумме, не превышающей 25% суммы годового дохода. К расходам на благотворительные цели относятся суммы денежной помощи, перечисляемой учреждениям науки, культуры, образования, полностью или частично находящимся на бюджетном финансировании, религиозным организациям.

Вычет по расходам на обучение налогоплательщика в образовательных учреждениях (при условии, что учебное заведение имеет лицензию на образовательную деятельность) предоставляется в сумме не более 38 000 руб. в год. Кроме того, налогоплательщик имеет право на вычет по расходам на обучение своих детей в возрасте до 24 лет при дневной форме обучения в сумме не более 38 000 руб. в год на каждого ребенка.

Вычет по расходам на оплату медицинских услуг, предоставленных налогоплательщику, его супругу (супруге), родителям и детям в возрасте до 18 лет и приобретение лекарственных средств, назначенных лечащим врачом, предоставляется в сумме не более 38 000 руб. в год. Перечень видов медицинских услуг и лекарственных средств, по которым предоставляется вычет, устанавливается Правительством Российской Федерации. По отдельным видам дорогостоящих видов лечения и лекарственных средств вычет предоставляется на полную сумму произведенных расходов. Налогоплательщик имеет право на вычет по расходам на оплату медицинских услуг только при условии наличия у медицинского учреждения лицензии на осуществление медицинской деятельности.

Задача. Может ли объединение юридических лиц заниматься предпринимательской деятельностью?

Правильный ответ. Предпринимательской деятельностью может заниматься только объединение некоммерческих юридических лиц, но постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано.

Материал подготовлен

Центром профессиональной

подготовки "СТЕК"

Подписано в печать

22.10.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——