Вопрос: До 01.01.2002 организация определяла выручку для целей налогообложения прибыли "по отгрузке". С 01.01.2002 переходит на метод начисления для определения доходов и расходов.

В результате расчета налоговой базы по налогу на прибыль переходного периода выявлено превышение расходов над доходами, равное сумме от списания на расходы недоамортизированной части основных средств стоимостью не свыше 10 тыс. руб., которая признается расходом организации от переходного периода, относящимся в состав расходов, включаемых в налоговую базу соответствующих отчетных периодов равномерно в течение пяти лет с даты вступления гл.25 НК РФ в силу.

Каким образом отражать в декларациях по налогу на прибыль за соответствующие отчетные периоды списываемую часть расхода переходного периода?

Ответ: В соответствии с п.7.1 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (ред. от 31.12.2002) если налогоплательщик, определявший до 01.01.2002 выручку от реализации для целей налогообложения по методу отгрузки и перешедший с указанной даты на определение доходов и расходов по методу начисления, по базе переходного периода получил превышение расходов над доходами, то сумма такого превышения в размере, не превышающем сумму от списания на расходы недоамортизируемой части основных средств стоимостью не свыше 10 000 руб. или со сроком полезного использования не более 12 мес., признается расходом налогоплательщика от переходного периода, который подлежит отнесению на расходы, включаемые в налоговую базу соответствующих отчетных периодов равномерно в течение пяти лет начиная с 01.01.2002.

МНС России квалифицирует равномерно в течение пяти лет относимые в состав расходов, уменьшающих доходы текущих отчетных (налоговых) периодов, суммы указанного превышения как внереализационные расходы организации (п.10 Инструкции по заполнению Декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585 (ред. от 09.09.2002)).

По итогам соответствующих отчетных периодов данные о сумме превышения, на которую уменьшена налоговая база по налогу на прибыль, включаются в общую сумму внереализационных расходов организации за этот период, отражаемую по строке 40 Листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций" Декларации по налогу на прибыль организаций (п.3 Инструкции, форма Декларации, утвержденная Приказом МНС России от 07.12.2001 N БГ-3-02/542 (ред. от 12.07.2002)).

По итогам налогового периода данные о части суммы расхода переходного периода, отнесенной в состав расходов, уменьшивших доходы налогового периода, в произвольной форме указываются в расшифровке к строке 150 Приложения 7 к Листу 02 "Внереализационные расходы и убытки, приравненные к внереализационным расходам" Декларации независимо от их удельного веса в общей сумме расходов и убытков (п.10 Инструкции).

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

21.05.2003

————