|
Бухгалтерская пресса и публикацииВопросы бухгалтеров - ответы специалистовБухгалтерские статьи и публикацииВопросы на тему ЕНВДВопросы на тему налогиВопросы на тему НДСВопросы на тему УСНВопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансамВопросы на тему налогиВопросы на тему НДСВопросы на тему УСНПубликации из бухгалтерских изданийВопросы бухгалтеров - ответы специалистов по финансам 2006Публикации из бухгалтерских изданийПубликации на тему сборы ЕНВДПубликации на тему сборыПубликации на тему налогиПубликации на тему НДСПубликации на тему УСНВопросы бухгалтеров - Ответы специалистовВопросы на тему ЕНВДВопросы на тему сборыВопросы на тему налогиВопросы на тему НДСВопросы на тему УСН |
Вопрос: ...Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, оказывает медицинские услуги населению. При определении объекта налогообложения подлежат ли уменьшению доходы на расходы на участие в специализированных семинарах в других городах, а также расходы на проезд и проживание работников, направленных на семинар с отрывом от производства? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2003, N 43)
"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 43, 2003
Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, оказывает медицинские услуги населению. При определении объекта налогообложения подлежат ли уменьшению доходы на произведенные организацией расходы на участие в специализированных семинарах в других городах, а также расходы на проезд и проживание работников, направленных на семинар с отрывом от производства?
Ответ: В ст.196 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) указано, что необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд, формы подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников, перечень необходимых профессий и специальностей определяет работодатель. Одной из форм повышения квалификации работников является участие их в специализированных семинарах. Статьей 346.16 гл.26.2 НК РФ установлен закрытый перечень расходов, уменьшающих полученные в течение текущего налогового периода доходы налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения. Расходы, указанные в п.1 этой статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, приведенным в п.1 ст.252 НК РФ. При этом расходы, указанные в пп.5, 6, 7, 9 - 21 п.1 данной статьи, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст.ст.254, 255, 263, 264, 268 и 269 НК РФ. Основным условием включения любых затрат в состав расходов организации являются их обоснованность и документальное подтверждение. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В соответствии с п.5 ПБУ 10/99 расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг, признаются расходами по обычным видам деятельности. Поскольку расходы, связанные с повышением профессионального уровня работников, имеют непосредственное отношение к основной деятельности организации (а точнее, к ее эффективности), их следует учитывать в составе расходов по обычным видам деятельности. Если по распоряжению работодателя работник для повышения квалификации направляется в другую местность, а проезд и проживание работника в рамках услуг по проведению семинара не предусмотрены, работодатель оплачивает работнику командировочные расходы в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, направляемых в служебные командировки (ст.187 ТК РФ). Согласно ст.168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения;
дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. При направлении работника в такого рода служебную командировку ему на основании приказа руководителя организации выдается аванс, сумма которого определяется сметой командировочных расходов. Порядок направления в командировки изложен в Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР, ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР". В состав расходов организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, включены расходы на командировки. В частности, к таким расходам относятся наем жилого помещения, суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации. В соответствии с пп.9 п.5.4 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации при учете расходов, связанных с командировками, следует учитывать, что подобные расходы принимаются в целях налогообложения только при наличии подтверждений о производственном характере поездки (командировки). В Постановлении Госкомстата России от 06.04.2001 N 26 установлено, что документами, подтверждающими производственный характер командировки, являются служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении по форме N Т-10а, приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку по форме N Т-9 или N Т-9а и командировочное удостоверение по форме N Т-10. Таким образом, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, имеют право включать в состав расходов, уменьшающих налоговую базу при исчислении единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения, затраты по командировкам в соответствии с пп.13 п.1 ст.346.16 НК РФ в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 (с изменениями и дополнениями от 15.11.2002). Следует учитывать, что для целей налогового учета затрат, непосредственно связанных с участием работников в семинарах, следует различать семинары учебные и консультационные. Расходы на оплату участия работников в учебных семинарах (т.е. семинарах, проводимых образовательными учреждениями) включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе (пп.23 п.1 ст.264 НК РФ). Согласно п.3 ст.264 НК РФ к расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями. Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если: 1) соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус; 2) подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатирующих организаций, в соответствии с законодательством Российской Федерации отвечающих за поддержание квалификации работников ядерных установок, - работники этих установок; 3) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика. Расходы организации на участие работников в консультационных семинарах учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы на консультационные и иные аналогичные услуги (пп.15 п.1 ст.264 НК РФ). Учитывая, что расходы на подготовку и переподготовку кадров, а также на консультационные услуги относятся к прочим расходам организации в соответствии со ст.264 НК РФ и не поименованы в ст.346.16 гл.26.2 НК РФ, оснований для уменьшения налоговой базы у организации нет.
Т.Ухина Советник налоговой службы Российской Федерации III ранга
С.Викентьева ООО "Учетные центры СТАБУС"
Е.Клочкова ООО "Учетные центры СТАБУС" Подписано в печать 22.10.2003
—————————————————————————————————————————————————————————————————— ———————————————————— —— (C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |