Вопрос: Облагается ли единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц сумма единовременной материальной помощи, оказанной бывшему работнику в связи со смертью члена его семьи (жены)?

Ответ: Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи, освобождаются от обложения НДФЛ и ЕСН (п.8 ст.217 и пп.3 п.1 ст.238 НК РФ).

Таким образом, указанная в вопросе выплата, произведенная в пользу бывшего работника, подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке. При этом следует учитывать, что суммы материальной помощи, оказываемой работодателями бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, в пределах 2000 руб. в год в налоговую базу по НДФЛ физического лица не включаются (п.28 ст.217 НК РФ).

Следовательно, в случае, если работник уволился из организации в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, то НДФЛ необходимо исчислить с суммы материальной помощи, превышающей 2000 руб. В ином случае налогом облагается вся сумма выплаченной бывшему работнику материальной помощи независимо от основания выплаты.

Исчисленный с суммы материальной помощи НДФЛ организация обязана удержать в момент выплаты помощи (п.п.1, 2, 4 ст.226 НК РФ) и перечислить налог в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату материальной помощи (дня перечисления денежных средств со счета организации в банке на счет бывшего работника либо по его поручению на счета третьих лиц в банках - п.6 ст.226 НК РФ).

В то же время объектом налогообложения по ЕСН данная сумма не является, поскольку не связана с выполнением физическим лицом каких-либо работ (услуг) для организации в рамках трудового либо гражданско-правового договора (п.1 ст.236 НК РФ).

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

21.05.2003

————