"Российский налоговый курьер", N 21, 2003

АМОРТИЗАЦИЯ И ВЫБЫТИЕ ОС ИЗ ОТДЕЛЬНОЙ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ГРУППЫ

У многих организаций есть основные средства, выделенные в так называемую отдельную амортизационную группу. Можно ли по отношению к ним применять ускоренную амортизацию? Вопрос не праздный: ведь таким способом можно списать остаточную стоимость таких объектов быстрее, чем за положенные по Налоговому кодексу семь лет. Другой популярный вопрос: как отражать убыток от их выбытия - единовременно или равномерно? В статье изложена позиция МНС России по этим вопросам.

В отдельную амортизационную группу согласно п.1 ст.322 НК РФ включаются амортизируемые основные средства, фактический срок использования которых на 1 января 2002 г. оказался больше, чем срок полезного использования в соответствии с требованиями ст.258 Кодекса.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для достижения целей деятельности налогоплательщика. Этот срок определяется налогоплательщиком самостоятельно в рамках границ для каждой группы основных средств, установленных в Классификации основных средств. Она утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

Обратите внимание: речь идет именно об амортизируемых основных средствах. К ним не относятся основные средства стоимостью до 10 000 руб. включительно. Также не включаются в состав амортизируемого имущества основные средства со сроком полезного использования до 12 месяцев включительно. Стоимость таких основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 г., нужно было учесть в налоговой базе переходного периода.

Можно ли применять ускоренную амортизацию?

Амортизация по основным средствам, включенным в отдельную амортизационную группу, начисляется исходя из их остаточной стоимости <*>. Причем можно использовать только линейный метод. Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно, но он не может быть меньше семи лет.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Методика определения стоимости амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 г., подробно изложена в п.5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729.

Таким образом, Кодекс установил особый порядок определения срока полезного использования для рассматриваемых основных средств, но не более того. Общие требования к амортизируемому имуществу, предусмотренные ст.ст.256 - 259 Кодекса, распространяются в равной мере как на "особые", так и на "обычные" амортизируемые основные средства. В частности, это касается возможности начисления ускоренной амортизации. Но здесь нужно быть внимательными.

Напомним, что повышающий коэффициент не выше 2 можно применять в отношении основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности. Такой же коэффициент могут использовать сельскохозяйственные организации промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты). Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом лизинга, организация вправе применять повышающий коэффициент не выше 3 (п.7 ст.259 Кодекса).

Имейте в виду: применение повышающих коэффициентов в отношении основных средств, включенных в отдельную амортизационную группу, не должно приводить к снижению минимального срока их полезного использования (семь лет). То есть повышающие коэффициенты могут применяться только в том случае, если организация установила срок полезного использования основного средства больше семи лет.

Выбытие "особых" основных средств: как учесть убыток?

Выбытие основных средств может происходить в результате:

- продажи;

- списания в случае морального или физического износа;

- передачи в виде вклада в уставный или складочный капитал других организаций;

- ликвидации в результате аварии, стихийного бедствия или иных чрезвычайных ситуаций;

- передачи по договорам мены, дарения;

- списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на них к арендатору;

- по другим причинам.

Важно отличать ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств и их реализацию. Ведь налоговые последствия этих операций различны.

Начнем с реализации. Для целей налогообложения прибыли реализацией товаров признается передача права собственности на них на возмездной основе (ст.39 НК РФ). При реализации основных средств применяется ст.268 Кодекса. В частности, при реализации основных средств, выделенных в отдельную амортизационную группу, налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации на остаточную стоимость объекта на момент реализации (пп.1 п.1 ст.268 НК РФ). А также на сумму расходов, связанных с такой реализацией, например на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.

Если остаточная стоимость продаваемого основного средства с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от реализации, разница между этими величинами признается убытком, который учитывается в целях налогообложения в порядке, предусмотренном п.3 ст.268 Кодекса. Здесь возникает вопрос: как полученный убыток включать в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, - сразу или равномерно в течение срока, оставшегося от семи лет?

Сразу. Ведь срок полезного использования у основного средства, относящегося к отдельной амортизационной группе, уже изначально больше, чем срок, установленный Классификацией основных средств. Поэтому убыток от реализации такого объекта принимается в целях налогообложения единовременно.

Порядок отражения доходов и расходов от реализации основных средств, включенных в отдельную амортизационную группу, в налоговой декларации зависит от результата операции.

Если получена прибыль либо нулевой результат, выручка от реализации основного средства показывается по строке 060 "Выручка от реализации амортизируемого имущества" Приложения N 1 "Доходы от реализации" к листу 02 "Расчет налога на прибыль организаций" (далее - лист 02) декларации по налогу на прибыль. Остаточная стоимость и сопутствующие расходы показываются по строке 210 "Остаточная стоимость реализованного имущества и расходы, связанные с его реализацией" Приложения N 2 "Расходы, связанные с производством и реализацией" к листу 02.

Если получен убыток, доходы и расходы отдельно не отражаются. Вся сумма убытка показывается по строке 170 "Другие расходы" Приложения N 2 к листу 02.

В случае безвозмездной передачи основных средств, включенных в отдельную амортизационную группу, их стоимость и расходы, связанные с такой передачей, при определении налоговой базы не учитываются (п.16 ст.270 НК РФ).

Теперь несколько слов о ликвидации рассматриваемых основных средств.

Расходы на ликвидацию основных средств, выводимых из эксплуатации, а также расходов на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого незавершен, учитываются в соответствии с пп.8 п.1 ст.265 Кодекса. При ликвидации (по причине невозможности дальнейшего использования) основных средств, выделенных в отдельную амортизационную группу, сумма недоначисленной амортизации включается в состав внереализационных расходов единовременно.

В налоговой декларации эти расходы отражаются по строке 100 "Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств" Приложения N 7 "Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам" к листу 02.

В заключение остается напомнить, что прибыль (убыток) от реализации амортизируемого имущества определяется на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода). Учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется пообъектно (ст.323 НК РФ)

В.К.Синилов

Советник налоговой службы РФ

III ранга

Департамент

налогообложения прибыли

МНС России

Подписано в печать

21.10.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——