Вопрос: Сотрудник организации находился в зарубежной командировке в г. Астана (Республика Казахстан) с 1 по 5 октября 2004 г. Авансовый отчет представлен им по возвращении из командировки 5 октября 2004 г. Результатом командировки был контракт на поставку продукции, отгруженной в ноябре 2004 г. При оплате сотрудником проживания гостиницей выставлен счет-фактура с приложением кассового чека об оплате на сумму 53 900 тенге.

Соответствуют ли указанные документы требованиям действующего законодательства РФ в целях включения затрат организации на наем жилого помещения во время командировки сотрудника в расходы при налогообложении прибыли? Каков порядок отражения в целях налогового учета суммы оплаты услуг гостиницы по предварительному бронированию номера, а также суммы выделенного в счете-фактуре НДС?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 4 апреля 2005 г. N 03-03-01-04/1/148

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу оформления документации при направлении сотрудника в заграничную командировку и сообщает следующее.

Согласно п.1 ст.252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы должны быть обоснованными, т.е. экономически оправданными затратами, оценка которых выражена в денежной форме, а также подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Требование об оформлении документов в соответствии с законодательством Российской Федерации может распространяться на операции, осуществляемые на территории Российской Федерации.

Поскольку предназначение любого первичного документа заключается в том, чтобы подтверждать факт совершения хозяйственной операции, в первичных документах, составленных в соответствии с требованиями иностранного государства, должны содержаться реквизиты, отражающие суть совершения операции.

Согласно ст.68 Конституции Российской Федерации государственным языком Российской Федерации на всей ее территории является русский язык.

В соответствии со ст.16 Закона Российской Федерации от 25.10.1991 N 1807-1 "О языках народов Российской Федерации" на территории Российской Федерации официальное делопроизводство в государственных органах, организациях, на предприятиях и в учреждениях ведется на русском языке.

На основании изложенного считаем, что первичные учетные документы, составленные в соответствии с законодательством иностранного государства, в случае если такие расходы связаны с получением дохода, являются подтверждением данных налогового учета, осуществляемого в целях налогообложения прибыли организаций. При этом перевод первичных документов на русский язык обязателен.

При рассмотрении вопроса о нормировании расходов по найму жилого помещения в г. Астане необходимо учитывать, что на основании пп.12 п.1 ст.264 Кодекса налогоплательщики вправе отнести к расходам на командировки, в частности, расходы на наем жилого помещения. Для целей налогообложения прибыли данные расходы не являются нормируемыми.

Что касается вопроса о возможности отнесения к расходам, уменьшающим полученные доходы при исчислении налога на прибыль организаций, расходов на предварительное бронирование номера в гостинице при заграничной командировке, сообщаем следующее.

Согласно пп.12 п.1 ст.264 Кодекса к расходам на командировки относятся, в том числе, расходы на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами). По нашему мнению, бронирование номера является дополнительной услугой, оказываемой гостиницей. Кроме того, данные расходы являются обоснованными, и при их документальном подтверждении могут признаваться расходами в целях гл.25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

При учете расходов, связанных с командировками, следует учесть, что подобные расходы принимаются в целях налогообложения прибыли только при наличии подтверждений о производственном характере поездки (командировки).

По вопросу учета суммы выделенного налога на добавленную стоимость в счете-фактуре за услуги гостиницы, расположенной на территории иностранного государства, в целях налогообложения прибыли сообщаем, что при документальном подтверждении факта удержания иностранной организацией суммы налога эта сумма учитывается в составе расходов на основании пп.49 п.1 ст.264 Кодекса как экономически оправданные и документально подтвержденные расходы, обусловленные ведением деятельности, направленной на получение дохода.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

04.04.2005

————