"Новая бухгалтерия", N 5(11), 2003

ПРОЩЕ - НЕ ЗНАЧИТ ЛУЧШЕ

Организация перешла на упрощенную систему налогообложения. Предъявить к вычету суммы "входного" НДС не успела.

Сможет ли она воспользоваться вычетом после перехода на упрощенную систему налогообложения?

Переход организаций с общего режима на упрощенную систему налогообложения до сих пор продолжает вызывать множество вопросов.

Как ни парадоксально, проблемы у таких организаций возникли и продолжают возникать в связи с тем, что применение этого специального налогового режима освободило их от обязанностей налогоплательщиков по целому ряду налогов.

В частности, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (п.2 ст.346.11 НК РФ).

Так, например, организация с 1 января 2003 г. перешла с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения.

В 2002 г. она являлась плательщиком налога на добавленную стоимость, а потому имела право уменьшить исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ сумму НДС на установленные п.1 ст.171 НК РФ налоговые вычеты.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности организации ситуация сложилась следующая.

Товары (работы, услуги) были приобретены и списаны в производство (реализованы) в 2002 г., а оплачены - в 2003 г. В бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2003 г. - дебетовое сальдо по счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Сможет ли организация в 2003 г. (после оплаты товаров) воспользоваться правом на налоговый вычет по НДС в отношении таких товаров (работ, услуг)?

В соответствии п.2 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им продавцу товаров (работ, услуг) на территории РФ или при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, при условии, что товары (работы, услуги):

- используются для осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС в соответствии с гл.21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п.2 ст.170 НК РФ;

- приобретены для перепродажи.

Вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных налогоплательщику продавцами товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) (п.1 ст.172 НК РФ).

Другими словами, можно говорить о следующих условиях принятия сумм "входного" НДС к вычету:

1) покупатель является плательщиком НДС и по итогам налогового периода исчисляет сумму НДС в соответствии со ст.166 НК РФ;

2) товары, работы, услуги (далее - товары) приняты к учету;

3) товары предназначены для использования в деятельности, облагаемой НДС;

4) товары оплачены;

5) имеется в наличии должным образом оформленный счет-фактура.

Вычет может быть произведен в том периоде, в котором выполнены все вышеперечисленные условия (по дате выполнения последнего из этих условий).

В 2002 г. организация не могла реализовать свое право на налоговый вычет по НДС, поскольку не было выполнено условие 4 (товары не были оплачены).

В 2003 г. оплата поставщику произведена, но организация с 1 января 2003 г. не является плательщиком НДС.

Следовательно, по операциям реализации товаров в 2003 г. организация налоговую базу по НДС в соответствии со ст.ст.154 - 162 НК РФ не исчисляет, налоговую декларацию по НДС в налоговый орган не представляет и права на налоговый вычет не имеет.

Аналогичной точки зрения придерживаются и налоговые органы (см., например, Письмо Управления МНС России по г. Москве от 11.04.2003 N 24-11/20011).

Если уплата сумм налога на добавленную стоимость произведена в 2003 г., можно ли учесть эти суммы в составе расходов, уменьшающих полученные организацией доходы, в период применения упрощенной системы налогообложения?

При выборе организацией объекта налогообложения "доходы минус расходы" суммы НДС по приобретаемым товарам при условии их соответствия критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ, включаются в состав расходов, уменьшающих полученные доходы (пп.8 п.1 ст.346.16 НК РФ).

Особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения определены ст.346.25 НК РФ.

В соответствии с пп.4 п.1 указанной статьи расходы, оплаченные после перехода на упрощенную систему налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы на дату их оплаты, если сами расходы были осуществлены после перехода на упрощенную систему налогообложения.

Погашение кредиторской задолженности перед поставщиком, на наш взгляд, нельзя признать расходом 2003 г., так как приобретенные товары уже были использованы до 1 января 2003 г.

Налоговые органы придерживаются следующего подхода относительно возможности включения суммы "входного" НДС в состав расходов: "входной" НДС можно учесть в составе расходов, только если соответствующие товары также учитываются в составе расходов.

Таким образом, суммы НДС, уплаченные в 2003 г. в погашение кредиторской задолженности по товарам, приобретенным и использованным в 2002 г. в период применения общего режима налогообложения, не могут быть приняты к вычету (возмещены), а также не могут быть признаны расходами в период применения упрощенной системы налогообложения.

Как поступить в этой ситуации с суммами НДС, зависшими на счете 19?

В период применения упрощенной системы налогообложения делать с дебетовым сальдо по счету 19 ничего не надо. Организация сможет предъявить эти суммы к вычету в том случае, если вернется к общему режиму налогообложения.

И.Кирюшина

АКДИ "Экономика и жизнь"

Подписано в печать

21.10.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——