"Московский налоговый курьер", N 2, 2004

Вопрос: После смерти мамы физическим лицом по завещанию унаследована 1/2 доли квартиры стоимостью 147 752 руб. 47 коп., а после смерти сестры - 1/2 доли квартиры стоимостью 140 892 руб. 88 коп., также по завещанию. Налоговой инспекцией исчислен налог на наследование в размере 23 729 руб. 08 коп. Правильно ли исчислен данный налог?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 21 октября 2003 г. N 21-09/58954

Налогообложение имущества, переходящего в порядке наследования, производится в соответствии с Законом Российской Федерации от 12.12.1991 N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" (далее - Закон N 2020-1).

Для исчисления данного налога применяется минимальный размер оплаты труда, действующий на день открытия наследства или оформления договора дарения. При этом необходимо учитывать, что установленный законом минимальный размер оплаты труда имеет различную природу своего применения. Согласно ст.5 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" исчисление налогов, осуществляемое в зависимости от минимального размера оплаты труда, производится с 1 января 2001 г. исходя из базовой суммы, равной 100 руб.

Дополнения, внесенные Федеральным законом от 29.04.2002 N 42-ФЗ в ст.1 Закона N 82-ФЗ, не затрагивают налогообложения, так как введенный данной статьей минимальный размер оплаты труда в размере 450 руб. применяется исключительно для регулирования оплаты труда, а также определения размеров пособий по временной нетрудоспособности. (С 1 января 2004 г. в соответствии с Федеральным законом от 01.10.2003 N 127-ФЗ минимальный размер оплаты труда составляет 600 руб. - Примечание редакции.)

Таким образом, если наследство открылось в 2003 г., для расчета налога используется минимальный размер оплаты труда 100 руб.

Законом N 2020-1 дифференцирование ставок налога в зависимости от степени родства при наследовании имущества по завещанию не предусмотрено, и поэтому в таких случаях применяются положения Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

Согласно ст.1141 ГК РФ в порядке очередности к наследованию призываются лишь наследники по закону. При наследовании по завещанию степень родства не учитывается.

Статьей 1119 ГК РФ закрепляется право гражданина по своему усмотрению завещать имущество любым людям независимо от того, являются ли они его родственниками или не являются. Завещатель определяет завещанием, кому именно он оставит имущество, не учитывая установленной гражданским законодательством очередности призвания наследников по закону к принятию наследства.

Таким образом, гражданам, получившим наследство по завещанию, налог с имущества, переходящего в порядке наследования, исчисляется по ставкам, предусмотренным для других наследников без учета из родственных отношений.

Физическое лицо унаследовало по завещанию: от сестры - 1/2 доли квартиры стоимостью 140 892 руб. 88 коп., от мамы - 1/2 доли квартиры стоимостью 147 752 руб. 47 коп., что соответствует 1408-кратному и 1477-кратному размеру минимальной месячной оплаты труда. Согласно Закону N 2020-1 при наследовании по завещанию имущества стоимостью от 850- до 1700-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда налог с имущества, переходящего в порядке наследования, исчисляется в следующих размерах: 20% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда. Исходя из этого налог с наследуемого имущества составляет:

- от сестры - (140 892,88 руб. - 85 000 руб.) x 20% = 11 178 руб. 58 коп.;

- от мамы - (147 752,47 руб. - 85 000 руб.) x 20% = 12 550 руб. 50 коп.

Общая сумма налога с имущества, переходящего в порядке наследования, которая подлежит уплате, составит 23 729 руб. 08 коп.

С учетом изложенного исчисление налога с имущества, переходящего в порядке наследования, произведено инспекцией правильно, в соответствии с нормами действующего законодательства.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

Л.Я.Сосихина

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——