"Новая бухгалтерия", N 5(11), 2003

ОПТ ИЛИ РОЗНИЦА - ОШИБКА МОЖЕТ СТОИТЬ ДОРОГО

Определение розничной торговли для ЕНВД дано в ст.346.27 НК РФ. Однако главное налоговое ведомство в своих письмах приводит собственные определения. Насколько они правильны, читайте ниже.

Статья 346.26 НК РФ содержит перечень видов деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД). В их числе - розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и т.п., в том числе не имеющие стационарной торговой площади (пп.4 п.2 ст.346.26 НК РФ).

В ст.346.27 НК РФ дано определение понятий, используемых для целей обложения ЕНВД в соответствии с гл.26.3 НК РФ. Под розничной торговлей, в частности, понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет (кроме реализации подакцизных товаров (пп.6 - 10 п.1 ст.181 НК РФ), подакцизного минерального сырья, продуктов питания и напитков, включая алкогольные, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без нее в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания).

Казалось бы, все просто и ясно. Розничная торговля - это торговля за наличный расчет, оптовая - за безналичный расчет. Но МНС России не любит, когда все просто.

В своем Письме от 03.02.2003 N 22-1-15/249-Д014 "О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности" МНС России приводит свое разъяснение понятия розничной торговли, осуществляемой за наличный расчет.

Следует отметить, что данное Письмо не является нормативным правовым актом и носит разъяснительный характер, но поскольку письма МНС России выражают официальную позицию налоговых органов, изложенной в них точки зрения придерживаются все налоговые органы на местах.

Согласно положениям данного Письма в целях применения гл.26.3 НК РФ торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет на основе договоров розничной купли-продажи (параграф 2 гл.30 ГК РФ) через объекты стационарной торговой сети, как имеющие, так и не имеющие торговые залы, а также через объекты нестационарной торговой сети независимо от целей дальнейшего использования покупателями приобретенных товаров признается розничной торговлей и подлежит переводу на уплату ЕНВД.

Торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный (безналичный) расчет, осуществляемые на основе договоров поставки (параграф 3 гл.30 ГК РФ), относятся к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли, которая не подлежит переводу на ЕНВД.

К общему режиму налогообложения относится также розничная торговля, осуществляемая с использованием безналичных форм расчетов.

Как видим из приведенных положений, МНС России трактует понятие розничной торговли для целей ЕНВД через договор розничной купли-продажи в соответствии с параграфом 2 гл.30 ГК РФ.

Насколько правомерен такой подход?

Согласно ст.11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Определение розничной торговли для целей гл.26.3 дано в ст.346.27 НК РФ. Поэтому дополнительной трактовки данного определения через термины гражданского законодательства не требуется.

Именно такой вывод содержится в другом Письме МНС России - от 27.02.2003 N 22-1-15/453-3133, разъясняющем, что, поскольку понятие розничной торговли определено ст.346.27 НК РФ, в целях применения ЕНВД налогоплательщикам следует руководствоваться нормами вышеуказанной статьи Налогового кодекса РФ, а не определениями розничной торговли, предусмотренными в других нормативных правовых актах.

Очевидно, что положения Писем МНС России от 03.02.2003 и от 27.02.2003 противоречат друг другу.

Противоречия есть и в самом тексте Письма МНС России от 03.02.2003. Из его положений следует, что розничная торговля за наличный расчет независимо от целей дальнейшего использования покупателями приобретенных товаров подлежит переводу на ЕНВД.

К розничной торговле МНС России относит и приобретение покупателем товаров для предпринимательской деятельности, что является одним из признаков договора поставки.

В то же время торговля товарами за наличный расчет на основе договоров поставки (продажа товаров для целей, не связанных с личным, домашним, семейным и иным подобным использованием), по мнению МНС России, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

По нашему мнению, в настоящее время для отнесения деятельности к розничной торговле и определения возможности ее перевода на ЕНВД необходимо руководствоваться исключительно положениями ст.ст.346.26, 346.27 НК РФ.

Статьей 346.26 НК РФ установлены перечень объектов организации розничной торговли и площадь торгового зала по каждому такому объекту, а в ст.346.27 НК РФ дается определение розничной торговли.

Никаких других критериев для перевода торговой деятельности на ЕНВД Налоговым кодексом РФ не установлено. При этом ни количество продаваемых товаров, ни цель их дальнейшего использования покупателем значения не имеют.

С.Рогоцкая

АКДИ "Экономика и жизнь"

Подписано в печать

21.10.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——