"Московский налоговый курьер", N 3, 2004

Вопрос: Организация просит разъяснить порядок применения налоговых вычетов по НДС в следующих ситуациях:

- при приобретении товара у поставщиков, являющихся резидентами Республики Беларусь, в случае перехода права собственности на указанный товар на территории Российской Федерации либо на территории Республики Беларусь;

- по приобретенному товару в Республике Беларусь в случае его дальнейшей реализации на экспорт.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 20 октября 2003 г. N 24-11/58688

В соответствии со ст.13 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" при ввозе товаров, происходящих и ввозимых с территории Республики Беларусь, налог на добавленную стоимость (далее - НДС) таможенными органами Российской Федерации не взимается.

При реализации указанных товаров на территории Российской Федерации НДС уплачивается по ставкам и в порядке, которые предусмотрены для товаров, произведенных на территории Российской Федерации. При этом суммы НДС, уплаченные хозяйствующим субъектам Республики Беларусь, подлежат вычету (возмещению, зачету) в порядке, действовавшем до 1 июля 2001 г.

В соответствии со ст.171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, на установленные ст.171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

При этом в соответствии со ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

Вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств и (или) нематериальных активов, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.

Таким образом, сумма НДС, уплаченная при приобретении товаров, происходящих и ввозимых с территории Республики Беларусь, может быть принята к вычету при исчислении НДС при условии ввоза этих товаров на территорию Российской Федерации для осуществления операций, подлежащих обложению НДС, и при соблюдении перечисленных выше условий.

В соответствии с пп.1 п.1 ст.164 НК РФ обложение НДС производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств - участников Содружества Независимых Государств), вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст.165 НК РФ.

При этом на основании п.3 ст.172 НК РФ вычеты сумм НДС в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) в таможенном режиме экспорта также производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных ст.165 НК РФ, и на основании отдельной налоговой декларации.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——