"Учет.Налоги.Право", N 39, 2003

ЕСЛИ СУДЬБА ТОВАРОВ НЕИЗВЕСТНА

Может возникнуть ситуация, когда организация, приобретая материалы, не знает, кому в дальнейшем будет реализована продукция - российскому покупателю или же иностранному лицу по экспортному контракту. То есть на момент принятия материалов невозможно определить, какая часть будет использована для производства продукции на экспорт. Ведь экспортный контракт может быть заключен позже.

При таких обстоятельствах организация имеет право принять к вычету НДС по общему порядку, который установлен ст.ст.171 и 172 НК РФ. Основания для этого следующие. Во-первых, принятые к учету материалы приобретены для операций, облагаемых НДС. Во-вторых, нет никаких документально установленных фактов для того, чтобы считать материалы приобретенными для производства экспортной продукции.

Таким образом, полученный счет-фактура регистрируется в книге покупок в момент приобретения материалов. Конечно, при соблюдении всех условий принятия НДС по такому счету-фактуре к вычету. В этом же налоговом периоде сумма налога учитывается при составлении декларации.

После того как фактически будет произведена отгрузка продукции в режиме экспорта, организация теряет право (временно) на вычеты НДС по материалам, которые использовались в производстве продукции на экспорт. Это право возникнет в том периоде, в котором будет собран полный комплект документов, подтверждающих экспорт.

Поэтому ранее принятый к вычету НДС надо восстановить. Причем в том периоде, в котором была произведена отгрузка на экспорт. Суммы восстановленного НДС отражаются в основной налоговой декларации по строке 430. В этом же налоговом периоде делается сторнировочная запись в книге покупок.

От редакции. Этой же позиции придерживаются и специалисты департамента косвенных налогов МНС России: "Основанием для сторнировочной записи в книге покупок будет являться отметка таможенного органа".

Ю.М.Краснова

Консультант по налогам и сборам

ЗАО "Налоговый консультант"

А.Г.Лешк

Консультант по налогам и сборам

ЗАО "Налоговый консультант"

Подписано в печать

20.10.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——