"Учет.Налоги.Право", N 39, 2003

ИСПРАВЛЯЕМ ОШИБКУ ПО НДС

Мы расскажем, как исправить одну из распространенных ошибок - при безвозмездной передаче организация не начислила и не уплатила в бюджет сумму НДС.

Пример. В августе 2003 г. организация безвозмездно передала другой организации (столовой) столы стоимостью 6000 руб. Столы числились в составе товаров, сумма НДС по ним была принята к вычету. На стоимость безвозмездно переданных столов бухгалтер НДС не начислил. Налоговый период по НДС - квартал. Бухгалтер обнаружил ошибку до того, как ее выявили налоговики, выездная налоговая проверка организации не назначалась. 30 октября бухгалтер доплатил налог, перечислил пени и представил уточненную налоговую декларацию по НДС за третий квартал.

Руководствуясь пп.1 п.1 ст.146 НК РФ, при безвозмездной передаче столов бухгалтер должен был начислить НДС, причем на день передачи столов (п.6 ст.167 НК РФ). Сумму налога - 1200 руб. (6000 руб. х 20%) - нужно было заплатить не позднее 20 октября 2003 г. Однако налог уплачен не был.

Так как безвозмездная передача облагается НДС, восстанавливать входной налог по столам не нужно (пп.1 п.2 ст.171 НК РФ).

30 октября, обнаружив ошибку, бухгалтер начислил налог, подлежащий уплате в бюджет:

Дебет 91-3 Кредит 68

- 1200 руб. (6000 руб. х 20%) - начислен НДС к уплате в бюджет.

Чтобы избежать ответственности (по ст.122 НК РФ неуплата налога в результате занижения налоговой базы карается штрафом в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога), бухгалтер должен уплатить недостающую сумму налога, пени и представить уточненную декларацию за третий квартал (п.4 ст.81 НК РФ):

Дебет 68 Кредит 51

- 1200 руб. - уплачен НДС.

Просрочка по уплате налога составила 10 дней <*>. Пени рассчитываются в размере одной трехсотой ставки рефинансирования от неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки (п.4 ст.75 НК РФ). Их сумма составит:

1200 руб. х 10 дн. х 16% : 300 = 6,40 руб.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Порядок расчета пеней установлен Приказом МНС России от 05.08.2002 N БГ-3-10/411.

Дебет 91-2 Кредит 68

- 6,40 руб. - начислены пени;

Дебет 68 Кредит 51

- 6,40 руб. - перечислены пени.

Начисленный НДС связан с расходами по безвозмездной передаче, налогооблагаемую прибыль он не уменьшает (п.16 ст.270 НК РФ). Сумма пеней также не включается в расходы для налога на прибыль (п.2 ст.270 НК РФ).

О.Ю.Хохлова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

20.10.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——