"Учет.Налоги.Право", N 39, 2003

"УТЕРЯНЫ ДОКУМЕНТЫ. НАШЕДШЕМУ..."

Ситуация. Работник теряет важные для организации документы. Предприятие размещает объявление в газете или сети Интернет с предложением награды тому, кто найдет и возвратит утерянные документы. Такое лицо находится. Как отразятся на налогах все расходы по поиску и возврату документов?

Прежде всего обратим внимание на то, что ст.1055 ГК РФ приравнивает размещение объявления в газете или в сети Интернет к так называемому публичному обещанию награды. Она обязывает разместившее его лицо выплатить обещанное вознаграждение тому, кто отыскал утраченную вещь.

Налог на рекламу и налог на прибыль

Для налога на рекламу и налога на прибыль имеет значение, является ли рекламой размещение объявления на странице газеты или в сети Интернет. Федеральный закон от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе" дает на этот вопрос отрицательный ответ (конечно, если объявление действительно не содержит рекламной информации, о которой говорит Закон "О рекламе").

Следовательно, во-первых, у предприятия не возникает объекта обложения по налогу на рекламу, так как нет расходов на рекламу.

Во-вторых, данные расходы для налогообложения прибыли будут учитываться не по статье "расходы на рекламу". Такие расходы, а также затраты на выплату физическому лицу вознаграждения можно отнести в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на основании пп.49 п.1 ст.264 НК РФ. Конечно, только при условии, что они будут экономически оправданны и произведены для деятельности, направленной на получение дохода (п.1 ст.252 НК РФ). Здесь у организации могут быть сложности. Главный контраргумент - в утере документов виновен работник и, по идее, именно он должен финансировать все расходы по возврату документов, а не организация. Для учета таких расходов для налогообложения прибыли должны быть серьезные основания (например, машина, где находились документы, попала в аварию, после чего документы исчезли, и т.п.).

Примечание. "...Реклама - распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний..." (ст.2 Федерального закона от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе").

Налоги с вознаграждения

Вознаграждение за совершение какого-либо действия в России пп.6 п.1 ст.208 НК РФ относит к доходам физического лица. Поэтому организация как налоговый агент из суммы вознаграждения в момент его выплаты должна удержать налог на доходы физических лиц (п.п.2, 4 ст.226 НК РФ).

Что же касается ЕСН, то у организации есть все основания не облагать им сумму вознаграждения.

Объектом обложения по ЕСН признаются выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам (п.1 ст.236 НК РФ).

В нашей ситуации организация и лицо, нашедшее вещь, не состоят в трудовых отношениях. Не заключают они и какого-либо гражданско-правового договора, поскольку публичное обещание награды относится к категории сделок, а не договоров. Поэтому выплаты в рамках этой сделки не должны облагаться ЕСН.

Возражений со стороны налоговиков по данному вопросу быть не должно. Позиция МНС России по нему содержится в Методических рекомендациях по ЕСН. Хотя специалисты МНС России все же относят публичное обещание награды к категории договоров, но считают, что оно является договором, предмет которого связан с переходом имущественных прав (п.2.1.3 методички по ЕСН). А выплаты по такого рода договорам тот же п.1 ст.236 прямо исключает из объекта обложения ЕСН.

А.Ю.Ларичев

Обозреватель "УНП"

Подписано в печать

20.10.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——