"Учет.Налоги.Право", N 39, 2003

НЕ БРОСАЙТЕ УЧЕТ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ

На практике некоторые бухгалтеры зачастую пренебрегают ведением учета на забалансовых счетах. Тем самым они собственноручно создают себе лишние проблемы. Ведь из-за этого показатели бухгалтерской отчетности будут недостоверными. А ведь именно достоверности бухгалтерской отчетности требует Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Данные, отраженные на забалансовых счетах, включены в состав показателей бухгалтерской отчетности. Они отражаются в виде справочной таблицы к балансу. Обратите внимание, последние изменения форм бухгалтерской отчетности не затронули данный раздел баланса (Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н). И хотя формы бухгалтерской отчетности носят рекомендательный характер, если у организации есть показатели по забалансовым счетам и они не включены в бухгалтерскую отчетность, то такая отчетность может быть признана недостоверной.

Таким образом, если бухгалтер проигнорирует ведение учета на забалансовых счетах, то он не сможет представить достоверную бухгалтерскую отчетность. А за это уже может наступить ответственность по ст.15.11 КоАП РФ в виде наложения на должностных лиц штрафа в размере от 20 до 30 МРОТ за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности. Ведь под грубым нарушением понимается искажение на 10 процентов любой статьи или строки формы бухгалтерской отчетности.

Чтобы избежать возможных проблем, достаточно соблюдать всего лишь несколько правил. Забалансовых счетов совсем немного. Поэтому ведение учета на них не доставит слишком много хлопот бухгалтеру. Проводки на забалансовых счетах осуществляются методом простой записи, то есть без корреспонденции - только по дебету или только по кредиту. Только не забудьте, что хозяйственные операции, приводящие к записи на забалансовых счетах, также должны быть оформлены первичными документами (ст.9 Закона о бухгалтерском учете).

     
   ———————————————————T——————————————————————T—————————————————————————————————————————————T——————————————————————¬
   |    Номер счета   |   Какая информация   |В какой момент и на основании каких первичных| На что нужно обратить|
   |    и название.   |      отражается.     |          документов делаются записи         |       внимание       |
   |       * * *      |         * * *        +——————————————————————T——————————————————————+   при использовании  |
   |  Кто использует  |  По какой стоимости  |    по дебету счета   |   по кредиту счета   |         счета        |
   |     этот счет    | учитывается имущество|                      |                      |                      |
   +——————————————————+——————————————————————+——————————————————————+——————————————————————+——————————————————————+
   |001 "Арендованные |О наличии и движении  |При получении объекта |При возврате объекта  |Частой ошибкой        |
   |основные          |основных средств,     |аренды. Акт приема—   |аренды собственнику.  |является указание на  |
   |средства".        |арендованных          |передачи арендованного|Акт приема—передачи   |счете суммы арендной  |
   |       * * *      |организацией.         |основного средства от |арендованного         |платы вместо стоимости|
   |Организации—      |         * * *        |арендодателя к        |основного средства от |объекта аренды. Для   |
   |арендаторы        |В оценке, указанной в |арендатору            |арендатора к          |получения информации о|
   |                  |договорах на аренду   |                      |арендодателю          |стоимости основного   |
   |                  |                      |                      |                      |средства нужна справка|
   |                  |                      |                      |                      |от арендодателя (если |
   |                  |                      |                      |                      |стоимость не указана в|
   |                  |                      |                      |                      |договоре)             |
   +——————————————————+——————————————————————+——————————————————————+——————————————————————+——————————————————————+
   |002 "Товарно—     |О наличии и движении  |При поступлении ТМЦ.  |При возврате ТМЦ,     |Следует обратить      |
   |материальные      |ТМЦ, принятых на      |Акт о приеме товара,  |приеме их на баланс   |внимание на то, что   |
   |ценности, принятые|ответственное         |поступившего без счета|или передаче их       |случаи ответственного |
   |на ответственное  |хранение.             |поставщика            |третьему лицу по      |хранения возникают в  |
   |хранение".        |         * * *        |(форма N ТОРГ—4),     |распоряжению          |строго определенных   |
   |       * * *      |По ценам,             |товаросопроводительные|поклажедателя. Акт о  |ситуациях, не         |
   |Организации—      |предусмотренным в     |документы (накладные  |возврате,             |связанных с           |
   |покупатели и      |приемо—сдаточных      |по форме N ТОРГ—12) и |товаросопроводительные|заключением договора  |
   |организации—      |актах, счетах или     |документы, объясняющие|документы (накладные, |хранения. В то же     |
   |продавцы.         |платежных требованиях |необходимость хранения|акты), Акт о возврате |время организация —   |
   |Профессиональные  |                      |(справка (акт) об     |товарно—материальных  |профессиональный      |
   |хранители         |                      |отказе от приема      |ценностей, сданных на |хранитель также может |
   |                  |                      |продукции, заявка на  |хранение              |использовать данный   |
   |                  |                      |хранение, договор),   |(форма N МХ—3).       |счет для учета        |
   |                  |                      |Акт о приеме—передаче |Бухгалтерские справки |хранимого имущества. В|
   |                  |                      |товарно—материальных  |о выясненном статусе  |этом случае в качестве|
   |                  |                      |ценностей на хранение |поставки и т.п.       |документации          |
   |                  |                      |по форме N МХ—1       |                      |используются складские|
   |                  |                      |                      |                      |свидетельства или     |
   |                  |                      |                      |                      |складские квитанции   |
   +——————————————————+——————————————————————+——————————————————————+——————————————————————+——————————————————————+
   |003 "Материалы,   |О наличии и движении  |В момент получения    |При передаче готовой  |Одновременно со       |
   |принятые в        |принятых в переработку|материалов от         |продукции на склад.   |списанием материалов  |
   |переработку".     |(неоплачиваемых) сырья|заказчика—давальца.   |Накладная по          |по кредиту счета 003  |
   |       * * *      |и материалов заказчика|Накладная по          |форме N МХ—18, акт    |изготовленная         |
   |Организации —     |(давальческое сырье). |форме N М—15 с        |приема—передачи       |продукция принимается |
   |переработчики     |         * * *        |пометкой "давальческое|готовой продукции с   |на ответственное      |
   |давальческого     |По ценам,             |сырье"                |отчетом об            |хранение по счету 002.|
   |сырья             |предусмотренным в     |                      |использовании         |Нужно следить за      |
   |                  |договоре              |                      |материалов            |обязательным наличием |
   |                  |                      |                      |                      |в договорной          |
   |                  |                      |                      |                      |документации цены     |
   |                  |                      |                      |                      |материалов            |
   +——————————————————+——————————————————————+——————————————————————+——————————————————————+——————————————————————+
   |004 "Товары,      |О наличии и движении  |В момент получения    |В момент отгрузки     |Движение по счету     |
   |принятые на       |товаров, принятых на  |товара на комиссию.   |товара конечному      |осуществляется в тех  |
   |комиссию".        |комиссию или          |Приемо—сдаточный акт  |покупателю. Накладная |ценах, которые указаны|
   |       * * *      |консигнацию.          |или накладная         |(форма N ТОРГ—12) на  |в договоре, независимо|
   |Организации—      |         * * *        |(форма N ТОРГ—12) от  |имя покупателя        |от того, являются ли  |
   |комиссионеры      |В ценах,              |комитента с пометкой  |                      |эти цены "отпускными" |
   |                  |предусмотренных в     |"на комиссию"         |                      |(от комитента) или    |
   |                  |товаросопроводительных|                      |                      |"конечными"           |
   |                  |документах            |                      |                      |(предъявляемыми       |
   |                  |                      |                      |                      |покупателю)           |
   +——————————————————+——————————————————————+——————————————————————+——————————————————————+——————————————————————+
   |005 "Оборудование,|О наличии и движении  |В момент получения    |В момент передачи     |Списание оборудования |
   |принятое для      |всех видов            |оборудования для      |смонтированного       |со счета 005 возможно |
   |монтажа".         |оборудования,         |монтажа.              |оборудования          |также на основании    |
   |       * * *      |полученного от        |Товаросопроводительные|заказчику. Акт о      |подписанного          |
   |Организации—      |заказчика для монтажа.|документы (накладные),|приеме—передаче       |заказчиком Акта сдачи—|
   |подрядчики        |         * * *        |Акт о приеме—передаче |объекта основных      |приемки выполненных   |
   |                  |В ценах, указанных    |оборудования в монтаж |средств (кроме зданий,|работ                 |
   |                  |заказчиком в          |(форма N ОС—15)       |сооружений),          |                      |
   |                  |сопроводительных      |                      |форма N ОС—1          |                      |
   |                  |документах            |                      |                      |                      |
   +——————————————————+——————————————————————+——————————————————————+——————————————————————+——————————————————————+
   |006 "Бланки       |О наличии и движении  |При поступлении       |При использовании     |Примерами бланков     |
   |строгой           |находящихся на        |бланков. Приходный    |бланков или при       |строгой отчетности    |
   |отчетности".      |хранении и выдаваемых |ордер (форма N М—4),  |списании испорченных  |являются, в частности,|
   |       * * *      |под отчет бланков     |заполняемый по        |бланков. Использование|квитанционные книжки, |
   |Все организации, в|строгой отчетности.   |фактическому          |оформляется           |бланки удостоверений, |
   |деятельности      |         * * *        |количеству и условной |требованием—накладной |дипломов, трудовых    |
   |которых           |В условной оценке,    |цене                  |(форма N М—11) по     |книжек, различные     |
   |применяются бланки|например, 1 руб.      |                      |фактическому          |абонементы, талоны    |
   |строгой отчетности|                      |                      |количеству и условной |(в том числе на ГСМ), |
   |                  |                      |                      |цене. Списание        |билеты, бланки        |
   |                  |                      |                      |осуществляется на     |товаросопроводительных|
   |                  |                      |                      |основании акта        |документов, путевки   |
   |                  |                      |                      |списания,             |и т.п.                |
   |                  |                      |                      |утвержденного         |                      |
   |                  |                      |                      |специально созданной  |                      |
   |                  |                      |                      |комиссией             |                      |
   +——————————————————+——————————————————————+——————————————————————+——————————————————————+——————————————————————+
   |007 "Списанная в  |О состоянии списанной |В момент списания     |По истечении          |Списанная             |
   |убыток            |дебиторской           |долга в убыток. Акт   |пятилетнего срока     |задолженность         |
   |задолженность     |задолженности с       |инвентаризации        |наблюдения или при    |неплатежеспособных    |
   |неплатежеспособных|истекшим сроком       |расчетов с            |поступлении средств в |должников должна      |
   |дебиторов".       |исковой давности и    |покупателями,         |погашение             |учитываться за        |
   |       * * *      |других долгов,        |поставщиками и прочими|задолженности.        |балансом в течение    |
   |Организации,      |нереальных для        |дебиторами и          |В первом случае       |пяти лет с момента    |
   |списавшие         |взыскания.            |кредиторами           |основанием является   |списания. Это         |
   |дебиторскую       |         * * *        |(форма N ИНВ—17),     |бухгалтерская справка,|необходимо для        |
   |задолженность на  |По сумме списанной на |письменное            |во втором — платежные |наблюдения за         |
   |убытки            |убытки задолженности  |обоснование, приказ   |документы о           |возможностью ее       |
   |                  |                      |(распоряжение)        |поступлении средств в |взыскания в случае    |
   |                  |                      |руководителя о        |погашение долга,      |изменения             |
   |                  |                      |списании дебиторской  |который ранее был     |имущественного        |
   |                  |                      |задолженности         |списан на убытки как  |положения должников   |
   |                  |                      |                      |нереальный для        |                      |
   |                  |                      |                      |взыскания             |                      |
   +——————————————————+——————————————————————+——————————————————————+——————————————————————+——————————————————————+
   |008 "Обеспечения  |О наличии и движении  |При получении гарантии|При погашении         |Иногда этот счет      |
   |обязательств и    |полученных гарантий в |или обеспечения.      |задолженности         |неправомерно          |
   |платежей          |обеспечение выполнения|Договор поручения или |(исполнении           |используют не         |
   |полученные".      |обязательств и        |залога, Акт приема—   |обязательства), в     |кредиторы, получившие |
   |       * * *      |платежей, а также     |передачи векселя или  |связи с которой были  |определенное          |
   |Организации—      |обеспечений,          |сам вексель           |получены обеспечения. |обеспечение от своего |
   |кредиторы,        |полученных под        |                      |Платежные документы об|должника (или за      |
   |получившие        |переданные товары.    |                      |осуществлении оплаты, |должника от третьего  |
   |обеспечение своих |         * * *        |                      |акты сдачи—приемки    |лица), а сами         |
   |требований        |Стоимость согласно    |                      |выполненных работ     |должники. Это         |
   |(вексель, залог,  |условиям гарантии, а  |                      |(оказанных услуг),    |противоречит          |
   |поручительство    |при отсутствии в ней  |                      |товаросопроводительные|экономической и       |
   |и т.п.)           |суммы — исходя из     |                      |документы             |правовой сущности     |
   |                  |условий договора      |                      |                      |взаимоотношений       |
   |                  |                      |                      |                      |сторон. Кредитору     |
   |                  |                      |                      |                      |данные показатели     |
   |                  |                      |                      |                      |позволяют более полно |
   |                  |                      |                      |                      |оценить свое          |
   |                  |                      |                      |                      |финансовое положение, |
   |                  |                      |                      |                      |так как обеспеченный  |
   |                  |                      |                      |                      |долг имеет меньшую    |
   |                  |                      |                      |                      |категорию риска       |
   +——————————————————+——————————————————————+——————————————————————+——————————————————————+——————————————————————+
   |009 "Обеспечения  |О наличии и движении  |При выдаче гарантии   |При погашении         |Данный счет подлежит  |
   |обязательств и    |выданных гарантий в   |или иных обеспечений  |задолженности         |использованию только  |
   |платежей          |обеспечение выполнения|по собственному долгу |(исполнении           |теми, кто             |
   |выданные".        |обязательств и        |или за третье лицо.   |обязательства), в     |непосредственно выдал |
   |       * * *      |платежей.             |Договор поручения или |связи с которой были  |гарантию или иное     |
   |Организации—      |         * * *        |залога, Акт приема—   |выданы гарантии       |обеспечение выполнения|
   |поручители, а     |Стоимость согласно    |передачи векселя      |(обеспечения).        |обязательств.         |
   |также должники—   |условиям гарантии, а  |                      |Платежные документы об|Например, при договоре|
   |залогодатели,     |при отсутствии в ней  |                      |осуществлении оплаты, |поручительства таковым|
   |эмитенты векселей |суммы — исходя из     |                      |акты сдачи—приемки    |является поручитель, в|
   |                  |условий договора      |                      |выполненных работ     |рамках договора       |
   |                  |                      |                      |(оказанных услуг),    |залога — собственник  |
   |                  |                      |                      |товаросопроводительные|заложенного имущества |
   |                  |                      |                      |документы             |(независимо от того,  |
   |                  |                      |                      |                      |кто фактически        |
   |                  |                      |                      |                      |является должником)   |
   +——————————————————+——————————————————————+——————————————————————+——————————————————————+——————————————————————+
   |010 "Износ        |О движении сумм износа|Начисление износа.    |При выбытии объектов  |Износ начисляется по  |
   |основных средств".|по объектам основных  |Бухгалтерская справка,|основных средств, по  |тем основным          |
   |       * * *      |средств, по которым в |регистр начисления    |которым амортизация   |средствам, по которым |
   |Собственники      |бухгалтерском учете не|износа основных       |была начислена.       |не предусмотрено      |
   |отдельных видов   |начисляется           |средств               |Бухгалтерская справка,|начисление амортизации|
   |основных средств, |амортизация.          |                      |регистр начисления    |(например, жилищный   |
   |некоммерческие    |         * * *        |                      |износа                |фонд), а также по     |
   |организации       |Учитывается по        |                      |                      |основным средствам    |
   |                  |установленным нормам  |                      |                      |некоммерческих        |
   |                  |амортизационных       |                      |                      |организаций. Данные   |
   |                  |отчислений            |                      |                      |этого счета           |
   |                  |                      |                      |                      |используются при      |
   |                  |                      |                      |                      |расчете налога на     |
   |                  |                      |                      |                      |имущество             |
   +——————————————————+——————————————————————+——————————————————————+——————————————————————+——————————————————————+
   |011 "Основные     |О наличии и движении  |При передаче основных |При возврате          |Обычно условия об     |
   |средства, сданные |сданных в аренду      |средств на баланс     |арендованных основных |учете арендованного   |
   |в аренду".        |объектов основных     |арендатора            |средств — Акт приема— |имущества на балансе  |
   |       * * *      |средств, которые по   |(лизингополучателя).  |передачи основных     |арендатора            |
   |Арендодатели      |условиям договора     |Акт приема—передачи   |средств (форма N ОС—1)| присутствуют в       |
   |(лизингодатели)   |аренды учитываются на |основных средств      |от арендатора         |договоре лизинга. При |
   |                  |балансе арендатора.   |(форма N ОС—1) от     |(лизингополучателя) к |этом по окончании     |
   |                  |         * * *        |арендодателя          |арендодателю          |срока действия        |
   |                  |В оценке, указанной в |(лизингодателя) к     |(лизингодателю), при  |договора предмет      |
   |                  |договоре аренды       |арендатору            |выкупе — акт          |лизинга может быть    |
   |                  |(лизинга)             |(лизингополучателю) с |взаиморасчетов по     |возвращен             |
   |                  |                      |пометкой "в лизинг"   |договору              |лизингодателю или     |
   |                  |                      |                      |                      |выкуплен              |
   |                  |                      |                      |                      |лизингополучателем на |
   |                  |                      |                      |                      |условиях,             |
   |                  |                      |                      |                      |установленных         |
   |                  |                      |                      |                      |договором             |
   L——————————————————+——————————————————————+——————————————————————+——————————————————————+———————————————————————
   

Ю.П.Гладышева

Консультант консалтинговой

группы "ЗЕРКАЛО"

Подписано в печать

20.10.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——