"Учет.Налоги.Право", N 39, 2003

ПРАВИЛЬНЫЙ ВЫБОР

Когда налицо неоднозначность налогового законодательства, следует руководствоваться нормой ст.3 НК РФ о том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности толкуются в пользу налогоплательщика. Но гораздо спокойнее грамотно обосновать принятый организацией вариант учета расходов, например закрепить его в учетной политике.

Дополнять не запрещается

Формируя учетную политику для целей налогообложения, организация по конкретному направлению выбирает один способ из нескольких, допускаемых нормативными актами. Налоговый кодекс позволяет выбрать порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль (п.2 ст.286 НК РФ), показатель для определения доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение (п.2 ст.288 НК РФ), метод амортизации (ст.259 НК РФ) и т.д. Принятый в организации вариант закрепляют в учетной политике в целях налогообложения.

Аналогичным образом, на наш взгляд, можно выбрать вариант учета расходов в налоговом учете, в отношении которых нельзя однозначно сказать, по какой статье расходов они учитываются. И выбранный вариант закрепить в налоговой учетной политике. Например, прописать, что в целях сближения бухгалтерского и налогового учета расходы по командировке для покупки основного средства и его доставки включаются в первоначальную стоимость этого основного средства (кстати, в этом случае для налогообложения прибыли и учитываются все расходы по командировке без применения норм).

Обязанность представлять в налоговые органы учетную политику для целей налогообложения Налоговым кодексом не установлена. Однако налоговые органы вправе требовать от налогоплательщиков пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов (пп.1 п.1 ст.31 НК РФ). Кроме того, и сами налогоплательщики имеют право представлять в налоговые органы пояснения, связанные с исчислением и уплатой налога (пп.7 п.1 ст.21 НК РФ). Поэтому о выбранных вариантах порядка исчисления налогов налогоплательщик может информировать налоговые органы, представляя вместе с годовой бухгалтерской отчетностью учетную политику для целей налогообложения на следующий финансовый год.

В течение года вы можете дополнить учетную политику. Кодекс этого не запрещает. Например, руководитель может издать приказ о том, что в связи с неоднозначностью в учете тех или иных расходов установить в учетной политике для целей налогообложения вариант учета таких расходов.

Таможенные платежи по товарам

С таможенными платежами по товарам несколько иная ситуация. Как мы уже говорили (см. "Можно включить в стоимость, а можно списать"), в налоговом учете они могут списываться как прочие расходы, а в бухгалтерском - формируют стоимость товаров. В целях сближения обоих учетов можно посоветовать установить в бухгалтерской учетной политике, что таможенные платежи также не формируют первоначальную стоимость приобретаемых товаров. Основание для такой записи - п.7 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации", которым установлено, что учетная политика должна обеспечивать рациональность ведения бухгалтерского учета.

Разработав новый способ бухгалтерского учета таможенных платежей, организация вносит изменения в бухгалтерскую учетную политику. По общему правилу изменения должны вводиться с начала финансового года (п.4 ст.6 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ). Поэтому такой порядок возможно установить начиная с 1 января 2004 г.

В текущем году если организация таможенные платежи в бухгалтерском учете отражает в первоначальной стоимости товаров, а в налоговом - в составе косвенных расходов, то по правилам ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" могут возникнуть налогооблагаемые временные разницы.

Пример. Организация в сентябре 2003 г. приобрела у иностранного поставщика товары контрактной стоимостью 346 000 руб. (для упрощения примера возможные курсовые разницы не рассматриваем). Таможенная стоимость товара соответствует контрактной стоимости.

При ввозе товара перечислены таможенные платежи:

таможенная пошлина (5 процентов от таможенной стоимости) - 17 300 руб.;

НДС по ставке 20 процентов от таможенной стоимости товара и таможенной пошлины - 72 660 руб.;

сборы за таможенное оформление - 519 руб.

В бухгалтерском учете таможенные платежи (за исключением НДС) учитываются в стоимости товаров, а в налоговом - признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией.

Таким образом, первоначальная стоимость товаров для целей бухгалтерского учета составила 363 819 руб. (346 000 + 17 300 + 519). Для целей исчисления налога на прибыль стоимость товаров равна 346 000 руб. В результате списания в налоговом учете таможенных платежей в сумме 17 819 руб. (17 300 + 519) единовременно в сентябре 2003 года образовалась налогооблагаемая временная разница, приведшая к образованию отложенного налогового обязательства (п.п.12, 15 ПБУ 18/02). Его сумму 4277 руб. (17 819 х 24%) бухгалтер отразит проводкой по дебету счета 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" и кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства". По мере продажи товаров разница, а соответственно и отложенное налоговое обязательство, будут погашаться.

А.А.Титова

Аудитор

Подписано в печать

20.10.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——