"Учет.Налоги.Право", N 39, 2003

...И ШТРАФА НЕ БУДЕТ

Уточненная декларация может освободить налогоплательщика от ответственности за несвоевременную уплату налога. Но для этого помимо подачи самой декларации надо выполнить два условия, причем в строгой очередности.

Время

Итак, в декларации допущена ошибка, из-за которой недоплачен налог. Суетиться и подавать уточненную декларацию стоит, только если ошибка выявлена до того, как ее обнаружили сами налоговики, или до того, как налогоплательщику сообщили о назначении в отношении него выездной налоговой проверки (п.4 ст.81 НК РФ).

С выездной налоговой проверкой все достаточно просто - о ее начале налогоплательщика уведомляют под расписку. Соответственно с момента получения налогоплательщиком такого уведомления уточненная декларация от ответственности не спасет (Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 11.03.2003 по делу N А29-2885/02А).

А вот с обнаружением ошибки во время камеральной проверки все гораздо сложнее. Ведь о проведении этой проверки налогоплательщика не извещают. Поэтому вопрос о дате обнаружения налоговиками нарушения должен решаться исходя из акта проверки (или иного документа, составляемого по ее результатам). В нем должна содержаться точная информация как о самой ошибке, выявленной налоговиками, так и о дате ее обнаружения (Постановления федеральных арбитражных судов Московского округа от 27.05.2003 по делу N КА-А41/3123-03-П и Западно-Сибирского округа от 24.03.2003 по делу N Ф04/1293-353/А45-2003). Иначе налоговики не смогут доказать, что они выявили ошибку раньше, чем налогоплательщик представил уточненную декларацию.

Налог и пени

Но предположим, первое условие выполнено. Тогда налогоплательщик еще до того, как отнести в инспекцию уточненную декларацию, должен рассчитать недоимку и пени и погасить их (п.4 ст.81 НК РФ).

Впрочем, иногда суды допускают вместо реальной уплаты налога проведение зачета. Так, суд признал, что возникновение у налогоплательщика права на возмещение НДС в сумме, перекрывающей недоимку и пени, можно приравнять к уплате недоимки (Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 10.01.2003 по делу N А43-8101/01-30-229).

А как быть, если налогоплательщик поручил банку перечислить налог (пени), но поручение не исполнено из-за отсутствия денег на расчетном счете? В этой ситуации суды принимают прямо противоречащие друг другу решения. К примеру, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа пришел к выводу, что от ответственности освобождает уже сам факт подачи в банк платежного поручения. Ведь в таком случае вины организации в неуплате налога уже не будет, следовательно, не будет и ответственности (Постановление от 13.05.2003 по делу N А66-8641-02).

А вот Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа со ссылкой на ст.45 НК РФ отмечает: предъявление платежного поручения тогда, когда на счете нет достаточного денежного остатка, означает, что налог не уплачен. А значит, налогоплательщика в такой ситуации можно оштрафовать (Постановление от 06.05.2003 по делу N А19-11509/02-43-Ф02-1237/03-С1).

А.Е.Смирнов

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

20.10.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——