"Учет.Налоги.Право", N 39, 2003

УТОЧНЕННАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ: ПРАВО ИЛИ ОБЯЗАННОСТЬ

Подача уточненных деклараций вызывает много споров. Так, налоговики то требуют подавать их при любых ошибках в уже сданных декларациях, то не принимают у налогоплательщиков такие декларации. Так в каких случаях налогоплательщик должен подавать "уточненку", а в каких лишь имеет право на это? И когда налоговики обязаны принять такую декларацию, а когда нет?

Недоплатил - иди с повинной

Налоговый кодекс в ст.81 говорит, что налогоплательщик обязан внести изменения и дополнения в уже поданную декларацию, если он обнаружил в ней неотражение или неполное отражение сведений или другие ошибки, приведшие к занижению уплачиваемой по декларации суммы налога. Таким образом, законодатель достаточно четко выразил свою волю: обязанность вносить изменения в декларацию существует, лишь если в ней занижена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.

Подтверждается эта позиция и судами. Так, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в Постановлении от 04.08.2003 по делу N Ф04/3763-1052/А46-2003 специально указал налоговикам, что требовать представления уточненной декларации они могут, только если у налогоплательщика есть недоимка по налогу. Если же недоимки нет, то требование налоговиков о представлении уточненной декларации незаконно.

Больше - не меньше

Во всех же остальных случаях налогоплательщик может подавать такую декларацию в добровольном порядке. Как правило, добровольно уточненная декларация подается для того, чтобы зафиксировать имеющуюся у налогоплательщика переплату и в дальнейшем потребовать ее возврата. Однако судебная практика показывает, что вернуть налог можно и без подачи такой декларации. Ведь по Налоговому кодексу возврат налога производится не на основании уточненной декларации, а на основании заявления налогоплательщика (ст.78 НК РФ). Поэтому не возвращать налог, пока налогоплательщик не подаст уточненную декларацию, налоговики не имеют права (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 06.06.2003 по делу N А26-8190/02-27).

Это же правило действует и при зачете излишне уплаченного налога. Эту операцию налоговики также обязаны провести, даже если налогоплательщик не представил уточненную декларацию (Постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 04.03.2003 по делу N А26-6488/02-26 и от 24.03.2003 по делу N А26-5474/02-210).

А Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа и вовсе пришел к выводу, что если уточнения в декларацию вносятся в связи с имеющейся переплатой, то правила ст.81 НК РФ применяться не могут. Все отношения в таком случае регулируются ст.78 Кодекса, где прописаны правила возмещения излишне уплаченного налога (Постановление от 28.05.2003 по делу N Ф03-А73/03-2/1148).

Не принимают суды и ссылку налоговиков на ст.54 НК РФ, требующую в случае обнаружения ошибки в исчислении налоговой базы пересчитать налоговые обязательства. Эта статья, по мнению судов, относится именно к налоговым обязательствам и не устанавливает обязанности вносить изменения в декларацию (Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 11.06.2003 по делу N А58-2260/2002-Ф02-1668/03-С1).

Примут всегда

Причем право подать уточненную декларацию не пропадает, даже если налоговики уже провели выездную проверку по недоплаченному налогу. Как правило, в таком случае налоговики отказывают в приеме уточненной декларации, мотивируя это тем, что период уже "закрыт". Суды признают такой подход неверным, отмечая, что никаких запретов на подачу уточненной декларации в таком случае НК РФ не вводит (Постановления федеральных арбитражных судов Московского округа от 17.04.2003 по делу N КА-А41/2098-03 и Западно-Сибирского округа от 20.01.2003 по делу N Ф04/232-1601/А27-2002).

Не имеют права налоговики отказать в приеме уточненной декларации и в том случае, если с момента ошибки прошло более трех лет (Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 09.06.2003 по делу N Ф03-А04/03-2/1242).

Таким образом, налоговики обязаны принять уточненную декларацию в любом случае.

Кстати...

Налоговый кодекс не устанавливает формы уточненной декларации. Нет в ст.81 НК РФ и ссылки на то, что такую форму утверждает МНС России. Поэтому в какой бы форме налогоплательщик ни подавал уточненную декларацию, налоговые органы не имеют права отказаться ее принять (Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 10.06.2003 по делу N А29-9386/02А).

А.Е.Смирнов

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

20.10.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——