Вопрос: Организация в качестве агента реализует юридическим лицам авиабилеты, оплату за которые (по доверенности) в наличной форме вносят физические лица - представители организаций. Иногда билеты реализуются сотрудникам организаций, находящимся в служебной командировке (с предъявлением командировочного удостоверения). Являются ли данные операции объектом налогообложения по налогу с продаж, а организация - налоговым агентом, обязанным исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму налога с продаж?

Ответ: Согласно п.п.1, 2 ст.786 Гражданского кодекса РФ по договору перевозки пассажира перевозчик обязуется перевезти пассажира в пункт назначения. Пассажир обязуется уплатить установленную плату за проезд. Заключение договора перевозки пассажира удостоверяется билетом.

Другими словами, услуга по перевозке оказывается перевозчиком именно пассажиру - физическому лицу. Договор перевозки заключается между перевозчиком и пассажиром, но не между перевозчиком и юридическим лицом, хотя бы и пассажир является его представителем и действует в его интересах.

Статьей 349 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что объектом налогообложения по налогу с продаж признаются, в частности, операции по реализации физическим лицам услуг на территории субъекта Российской Федерации. Операции по реализации услуг признаются объектом налогообложения в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

При этом данная статья не предусматривает, что обязательным условием возникновения объекта налогообложения является наличная оплата услуги именно физическим лицом от своего имени - важен сам факт осуществления наличных расчетов.

В результате с учетом вышеизложенного при оплате юридическим лицом за наличный расчет операции по реализации физическому лицу услуги по авиаперевозке объект налогообложения по налогу с продаж возникает на общих основаниях как в случае приобретения билетов по доверенности, так и в случае покупки билетов командированным сотрудником организации. Следовательно, агентство по продаже авиабилетов обязано в качестве налогового агента исчислить, удержать из средств, полученных от пассажира и выплачиваемых перевозчику, налог с продаж и перечислить удержанный налог в бюджет (п.3 ст.354 НК РФ).

Напротив, в ситуации, когда организация приобретает у агентства по продаже авиабилетов партию билетов путем безналичного перечисления денежных средств, а затем сотрудник организации по выданной ему организацией доверенности забирает у агентства эти авиабилеты, объекта налогообложения по налогу с продаж не возникает вследствие отсутствия наличных расчетов между сторонами (ст.349 НК РФ).

С.В.Супотницкий

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

21.05.2003

————