Вопрос: В I квартале 2002 г. организация перечисляет в бюджет дополнительные платежи, исчисленные исходя из суммы доплаты налога на прибыль за 2001 г. и авансовых взносов налога и скорректированные на учетную ставку Центрального банка Российской Федерации за пользование банковским кредитом.

В связи с тем что с 01.01.2002 вступила в силу гл.25 НК РФ, учитываются ли для целей налогообложения прибыли расходы в виде упомянутых платежей?

Ответ: До 01.01.2002 налог на прибыль исчислялся на основании положений Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Порядок исчисления налога предусматривал, что организации, являющиеся плательщиками авансовых взносов налога на прибыль, исчисляют сумму указанного налога исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль нарастающим итогом с начала года по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определялась с учетом ранее начисленных сумм платежей. При этом разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами налога за истекший квартал подлежала уточнению на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в истекшем квартале (п.2 ст.8 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1).

При этом дополнительные платежи в бюджет (возврат из бюджета), исчисленные исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога и скорректированные на учетную ставку Центрального банка Российской Федерации за пользование банковским кредитом, относились на финансовые результаты (п.5.2 Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций") в следующем отчетном периоде.

Вместе с тем 01.01.2002 вступила в силу гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, соответственно начиная с указанной даты налогоплательщики должны определять доходы и расходы при исчислении налога на прибыль на основании норм данной главы (т.е. положения Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 и Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 не применяются).

Согласно п.1 ст.252 НК РФ расходами для целей исчисления налога на прибыль признаются экономически оправданные затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией (материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы), и внереализационные расходы (п.2 ст.252, п.2 ст.253 НК РФ). В соответствии с п.5 ст.252 НК РФ суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в состав его расходов.

По нашему мнению, учитывая, что уплата дополнительных платежей соответствует критериям ст.252 НК РФ, данный платеж относится к прочим расходам налогоплательщика, связанным с производством и (или) реализацией, уменьшающим налогооблагаемые доходы организации (пп.49 п.1 ст.264 НК РФ).

М.П.Захарова

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

21.05.2003

————