"Нормативные акты для бухгалтера", N 20, 2003

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ ГТК РОССИИ ОТ 08.09.2003 N 998

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ БЛАНКОВ ДЕКЛАРАЦИИ

ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ (ДТС-1 И ДТС-2) И

ИНСТРУКЦИИ О ПОРЯДКЕ ЗАПОЛНЕНИЯ

ДЕКЛАРАЦИИ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ">

ГТК России обновил формы деклараций таможенной стоимости (далее - ДТС) и Инструкцию по их заполнению. Изменения приурочены к дате введения нового Таможенного кодекса, поэтому впервые декларировать товары на уточненных бланках импортерам придется после 1 января 2004 г.

В настоящее время ДТС заполняются по Инструкции, которая прилагается к Положению о порядке и условиях заявления таможенной стоимости, утвержденному Приказом ГТК России от 05.01.1994 N 1. Со следующего года и эта Инструкция, и ныне действующие бланки деклараций отменяются, однако само Положение сохраняет силу.

Новая Инструкция стала лаконичней, в ней больше нет примеров, которые были бы очень полезны, особенно для начинающих импортеров. В этом отношении опубликованный Приказ проигрывает своему предшественнику. Впрочем, таможенники не стали отменять образцы заполнения деклараций, приведенные в Приложении 5 к Положению. Поэтому, несмотря на то что эти образцы привязаны к старым бланкам, с некоторыми поправками ими можно будет пользоваться и в следующем году. Тем более что многие изменения в декларациях носят технический характер.

Напомним, что Приказом N 1 была утверждена еще одна Инструкция. Она предназначена для сотрудников таможен и устанавливает четкую последовательность их действий при проверке деклараций. Эту Инструкцию ГТК России тоже отменять не стал. Дело в том, что принципиальных изменений в механизм контроля таможенной стоимости новый Таможенный кодекс не вносит. Большинство вопросов в этой сфере решается по Закону "О таможенном тарифе". Поэтому служебная Инструкция таможенников будет применяться и после 1 января 2004 г. В комментарии мы расскажем, как с учетом этого документа ГТК в следующем году надо будет заполнять ДТС.

Выбор метода оценки товара

Как и сейчас, в следующем году будут действовать две формы деклараций таможенной стоимости - N N ДТС-1 и ДТС-2. Выбор одной из них зависит от того, каким методом импортер определяет таможенную стоимость ввозимых товаров. Напомним, что Закон РФ от 21.05.1993 N 5003-1 "О таможенном тарифе" (далее - Закон N 5003-1) предусматривает шесть возможных методов:

1) по цене сделки с ввозимыми товарами;

2) по цене сделки с идентичными товарами;

3) по цене сделки с однородными товарами;

4) метод вычитания стоимости;

5) метод сложения стоимости;

6) резервный метод.

Каждый из этих методов применяется в строгой последовательности друг за другом. Иными словами, если по каким-либо причинам первым способом воспользоваться нельзя, применяется второй метод. Если и он не подходит - прибегают к третьему и т.д. Взаимозаменяемыми являются только методы сложения и вычитания стоимости. Если дело дошло до этих способов, то они могут использоваться в любой последовательности.

Новый Таможенный кодекс несколько ограничил самостоятельность чиновников в вопросах определения таможенной стоимости товаров. Изначально право выбирать тот или иной метод закреплено за участником ВЭД (ст.323 нового ТК РФ). Если выбранный метод покажется таможенникам неправильным, они должны предложить декларанту изменить его. Причем декларант вправе бесплатно проконсультироваться о том, какой метод и почему таможенники считают правильным. И только в том случае, если импортер откажется от такого предложения, таможенники могут рассчитать стоимость ввозимого товара самостоятельно.

Когда декларация не нужна

Декларация таможенной стоимости является неотъемлемой частью грузовой таможенной декларации. Однако в трех случаях ее можно не заполнять (п.6 Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации, которая утверждена Приказом ГТК России от 21.08.2003 N 915):

1) если граждане ввозят товары для нужд, не связанных с ведением бизнеса;

2) если по одному и тому же контракту товары ввозятся частями (при условии, что, оформляя предыдущую партию, таможенники согласились оценивать все товары первым методом);

3) если ни при ввозе товаров, ни в дальнейшем у импортера не возникает обязанности заплатить пошлины и налоги исходя из заявленной таможенной стоимости. Это возможно в ситуациях, предусмотренных ст.319 нового Таможенного кодекса:

- когда товары освобождены от таможенного обложения по закону;

- когда общая таможенная стоимость товаров, ввозимых в Россию в течение одной недели в адрес одного получателя, не превышает 5000 руб.;

- когда до выпуска иностранных товаров для свободного обращения они были уничтожены (в результате форс-мажорных обстоятельств) либо пришли в негодность (в результате естественного износа или убыли);

- когда товары переходят в федеральную собственность.

В остальных случаях ДТС нужно будет составлять. Если таможенная стоимость определяется по цене сделки с ввозимым товаром, применяется форма N ДТС-1. Если товары оцениваются другими способами, заполняется форма N ДТС-2.

Условно каждую из деклараций можно разбить на два раздела. В первом отражаются общие сведения о сделке. Здесь же импортер должен обосновать выбранный им метод оценки. Второй раздел декларации предназначен непосредственно для расчета таможенной стоимости товаров.

Форма N ДТС-1

Общие сведения

Чаще всего таможенная стоимость определяется по цене сделки с ввозимыми товарами (далее - первый метод). Этот способ является основным и применяется, когда заключенный внешнеторговый контракт и приложенные к нему документы позволяют однозначно оценить импортный товар. Как правило, первый метод используется, если покупатель рассчитывается с поставщиком деньгами. Однако его можно применять и при бартерных сделках (когда документами подтверждена стоимостная оценка каждого из обмениваемых товаров).

Тем не менее в некоторых ситуациях ст.19 Закона N 5003-1 прямо запрещает использовать первый метод.

Во-первых, когда права импортера на приобретенный товар ограничены. Заметим, что в данном случае имеются в виду ценовые ограничения, обусловленные контрактом. В частности, если зарубежным поставщиком оговаривается уровень цен, по которым товар должен продаваться в России.

Если особые условия не затрагивают цену сделки, то первым методом можно пользоваться. Кстати, речь идет не только об оговорках в контракте, но и о законодательных ограничениях. Например, в отношении опасных товаров (наркотики, взрывчатые вещества и т.п.) российское законодательство устанавливает особые требования к упаковке, а также ограничивает круг импортеров. На выбор метода определения таможенной стоимости подобные оговорки не влияют. Не повлияют на него географические и временные ограничения - когда зарубежный поставщик запрещает продавать свои товары в том или ином регионе России либо до (или после) определенной даты.

Во-вторых, когда внешнеторговый контракт предусматривает такие условия, влияние которых на реальную таможенную стоимость не может быть учтено. Например, когда поставка одного товара обусловлена обязательной покупкой другого. Или когда из-за границы поставляется полуфабрикат, а после его переработки экспортер получает определенное количество готовых изделий. Или когда импортируемый товар изготавливался из давальческого сырья, которое передавалось поставщику бесплатно или по сниженным ценам.

Обычно из-за дополнительных условий основной товар оценивается дешевле и российской стороне предоставляются скидки или льготы. В ДТС подобные льготы называются косвенными платежами. Если импортер сумеет определить точный размер этих платежей и доказать его таможенникам, то он сможет воспользоваться первым методом. Если нет - оценивать товар придется по-другому.

В-третьих, когда данные, на которых основывается заявленная таможенная стоимость, не подтверждены документально, не содержат четких количественных показателей или недостоверны. О документации, которую надо представить на таможню вместе с ДТС, мы расскажем чуть позже, когда будем рассматривать источники информации, необходимые для подтверждения таможенной стоимости.

В-четвертых, когда участники сделки являются взаимозависимыми лицами и это обстоятельство повлияло на цену товара. Признаки взаимозависимости определены пп."г" п.2 ст.19 Закона N 5003-1 и дублируются в примечании к первому разделу ДТС.

Подтвердить, что все перечисленные ограничения на него не распространяются, импортер должен непосредственно в декларации, ответив "нет" на вопросы, поставленные в графах 7 и 8. Если какие-либо ограничения не выдержаны, но декларант считает, что это не повлияло на оценку товара, он должен заполнить дополнительные графы.

Например, импортер признает свою зависимость от экспортера. В графе 7а отмечается ответ "да". Но на вопрос, повлияло ли это обстоятельство на цену ввозимого товара (гр. 7б), он должен ответить "нет". Иначе первым методом пользоваться нельзя. В качестве доказательства в графе 7в он самостоятельно (или по настоянию таможни) указывает реквизиты документов или стоимостные показатели, которые позволяют проверить, что цена декларируемого товара не занижена. В частности, это могут быть сведения о ценах на товары, приобретенные у того же поставщика в течение последних трех месяцев, или аналогичная информация о сделках, которые тот же экспортер заключал с независимыми покупателями.

Если в сделке имели место косвенные платежи и их сумма может быть определена в денежном выражении, то в графе 8б отмечается ответ "да", а в графе 11б эта сумма расшифровывается.

Пример 1. 15 декабря 2003 г. санкт-петербургская фирма "Престиж" и шведская компания "Оливер" заключили контракт N 576/26 на поставку в Россию пива "Туборг". По этому контракту 16 января 2004 г. в морской порт Санкт-Петербурга кораблем доставлено 350 000 банок пива по 0,5 л каждая. В этот же день на таможню представлены:

- грузовая таможенная декларация;

- инвойс "Оливера" от 12.01.2004 N 576/26-001, согласно которому стоимость партии составляет 105 000 долл. США;

- банковские документы, подтверждающие полную оплату товара в валюте контракта.

По классификатору Инкотермс товар поставлен на условиях CIF, то есть цена сделки включает в себя стоимость товара, оплату страховки и фрахта.

Российская сторона вправе применить первый метод. Однако один из учредителей "Оливера" владеет 10-процентным пактом акций "Престижа", поэтому предприятия признаются взаимозависимыми. В то же время никакими льготами "Престиж" не пользуется, и сделка заключалась на обычных условиях. Чтобы доказать, что стоимость пива не занижена, на таможню предъявлены:

- копия принятой таможенниками формы N ДТС-1 от 18.11.2003 N 06073/00914, по которой "Престиж" ввозил в Россию пиво "Туборг", приобретенное у "Оливера" по аналогичным ценам;

- копии контрактов от 25.12.2003 N 576/89 и от 07.01.2004 N 577/11, по которым на аналогичных условиях "Оливер" поставлял пиво другим (не контролируемым им) российским фирмам.

В разд.1 формы N ДТС-1 отражается следующая информация (приводится фрагмент декларации):

     
   ————————————————————————————————————T—————————————————————————————
   

1. Продавец ¦ДЛЯ ОТМЕТОК ТАМОЖНИ

Компания "Оливер ЛТД", Свеевеген 6, ¦

Стокгольм, Швеция ¦

     
   ————————————————————————————————————+
   2(а). Покупатель                    |
   Общество с ограниченной             |
   ответственностью "Престиж",         |
   г. Санкт—Петербург, Гражданский     |
   проспект, д. 52                     |  
   ————————————————————————————————————+—————————————————————————————
   

2(б). Декларант

См. гр. 2(а)

     
   ————————————————————————————————————T—————————————————————————————
   

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ ¦ 3.Условия поставки В соответствии с законодательством ¦CIF Санкт-Петербург Российской Федерации декларант ¦ отвечает за достоверность сведений, +--------------------------- ———— указанных в настоящей декларации и в¦ 4. Номер и дата счета документах, представленных для их ¦N 576/26-001 от 12.01.2004 подтверждения. Декларант обязан ¦ также представить при необходимости +--------------------------- ———— соответствующую дополнительную ¦ 5. Номер и дата контракта

информацию и необходимые документы, ¦N 576/26 от 15.12.2003

подтверждающие использованные для ¦

определения заявленной таможенной ¦

стоимости сведения. ¦

     
   ————————————————————————————————————+—————————————————————————————
   

6. Номер и дата документа с принятыми ранее таможенными органами

решениями, применимыми к графам 7 - 9 ------------------------T-T-

ДТС-1 N 06073/00914 от 18.11.2003 ¦Верное отметить знаком ¦X¦

     
   ——————————————————————————————————————+———————————————————————+—+—
    (а) Имеется ли ВЗАИМОЗАВИСИМОСТЬ между       ——¬       ——¬
   продавцом и покупателем в смысле пп."г"       |Х| ДА    | | НЕТ
   п.2 ст.19 Закона Российской Федерации         L——       L——
   

"О таможенном тарифе"?

В случае ответа НЕТ далее к графе 8

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

(б) Оказала ли взаимозависимость между --¬ --¬ продавцом и покупателем влияние на цену ¦ ¦ ДА ¦Х¦ НЕТ ввозимого товара L-- L ———— ---------------------------------------------------------------- ———— 7(в) Цена сделки с ввозимыми товарами --¬ --¬ близка к одной из возможных проверочных ¦Х¦ ДА ¦ ¦ НЕТ величин. В случае ответа ДА указываются L-- L ———— подробности Контракты от 25.12.3003

N 567/89 и от 07.01.2004 N 577/11

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

8(а) Имеются ли ограничения для --¬ --¬ покупателя в отношении пользования ¦ ¦ ДА ¦Х¦ НЕТ товаром, за исключением: L-- L ———— - ограничений, установленных

законодательством РФ;

- ограничений географического

региона, в котором товары могут быть

перепроданы повторно;

- ограничений, существенно не

влияющих на цену товара.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

(б) Имеются ли какие-либо условия в --¬ --¬ отношении продажи или цены сделки, влияние ¦ ¦ ДА ¦Х¦ НЕТ которых на цену сделки не может быть L-- L ———— учтено?

Указывается вид условий

Если влияние условий на цену сделки может

быть определено, сумма указывается в

графе 11б

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

9(а) Предусмотрены ли ЛИЦЕНЗИОННЫЕ или --¬ --¬ подобные ПЛАТЕЖИ, которые покупатель прямо ¦ ¦ ДА ¦Х¦ НЕТ или косвенно уплачивает продавцу в L-- L ———— качестве условия продажи товаров

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

(б) Имеет ли место условие, в силу --¬ --¬ которого часть доходов от ПОСЛЕДУЮЩЕЙ ¦ ¦ ДА ¦Х¦ НЕТ ПРОДАЖИ, от ПЕРЕДАЧИ ПРАВ на оцениваемые L-- L ———— товары или от их ИСПОЛЬЗОВАНИЯ косвенно

или прямо подлежит передаче в пользу

продавца?

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

В случае ответа ДА на пп.(а) и/или (б):

указываются обстоятельства и, если

возможно, в графах 15 и 16 приводятся

соответствующие суммы.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

<...>

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Расчет таможенной стоимости

При использовании первого метода таможенной стоимостью признается цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимый товар на момент пересечения им таможенной границы России. Если цена сделки не включает в себя компоненты, предусмотренные п.1 ст.19 Закона N 5003-1, она увеличивается, а каждый из этих компонентов отражается по соответствующей графе подраздела "Б" формы N ДТС-1.

Первым компонентом корректировки являются расходы, связанные с доставкой товаров до аэропорта, морского порта, железнодорожной станции или другого места ввоза товаров на российскую таможенную территорию. В состав расходов по доставке товаров включаются:

- стоимость транспортировки (в том числе надбавки к фрахту, расходы на оформление документов, затраты, связанные с обеспечением сохранности товаров, например поддержание отрицательной температуры, и т.д.);

- затраты на погрузку, выгрузку, перегрузку или перевалку товаров;

- оплата по договору страхования груза на весь маршрут перевозки.

Если цена контракта включает в себя не все транспортные расходы, при определении таможенной стоимости товара она увеличивается.

Обратите внимание: если доставка осуществлялась бесплатно или собственным транспортом импортера, в таможенную стоимость включается сумма, рассчитанная исходя из действующих на момент перевозки тарифов для соответствующего вида транспорта. Если единых тарифов нет, сумма транспортных расходов определяется по данным бухгалтерского учета импортера, включающим в себя как прямые, так и косвенные затраты.

С таможенной точки зрения наиболее удобными являются условия поставки CIF. Цена CIF соответствует структуре таможенной стоимости. В других условиях импортеру придется делать определенные корректировки и отражать их в графе 17 формы N ДТС-1.

Например, при использовании базовых условий DAF (поставка до границы) к цене нужно добавить дополнительные страховые и транспортные расходы, связанные с доставкой груза от границы страны экспортера до места ввоза на таможенную территорию РФ. А при поставках EXW (с завода) или FAS (свободно вдоль борта судна) в расходах на транспортировку учитываются затраты покупателя на таможенное оформление товара при вывозе из страны экспортера.

Пример 2. В примере 1 цену сделки корректировать не нужно. Поэтому в разд.2 декларации "Престижу" потребуется заполнить всего несколько граф.

В графе 11 указывается валютная цена сделки, фактически уплаченная продавцу на момент таможенного оформления товара. Рядом указывается эта же сумма, пересчитанная в рубли по курсу Банка России на день принятия таможенной декларации.

Эти же суммы переносятся в графу 23, где отражается заявленная таможенная стоимость. В ныне действующих формах деклараций она показывается двумя строками: в рублях и в валюте контракта. С нового года валютную оценку нужно будет давать в рублях и в долларах США. Поэтому, если товары оплачивались не американской валютой, придется дополнительно пересчитывать платеж по кросс-курсу.

Учитывая, что Швеция не перешла на евро, а пиво оплачивалось долларами, "Престижу" пересчет можно не делать. Предположим, что курс доллара на 16 января 2004 г. составляет 30,5 руб/USD. Тогда заполненный фрагмент разд.2 формы N ДТС-1 будет выглядеть следующим образом:

     
   —————————————————————T———————————————————————————T————————————————
   

А. Основа для расчета¦11(а) Цена сделки в ВАЛЮТЕ ¦ 105 000 USD ¦СЧЕТА (фактически ¦ ¦уплаченная цена или цена, ¦ ¦подлежащая уплате) ¦ +---------------------------+-------------- ———— ¦в РУБЛЯХ (курс пересчета ¦3 202 500 ¦_30,5_руб/USD) ¦ +---------------------------+-------------- ———— ¦ (б) Косвенные платежи ¦ - ¦в РУБЛЯХ (курс пересчета ¦ ¦_________) ¦ +---------------------------+-------------- ———— ¦12 Итого А в РУБЛЯХ ¦3 202 500

     
   —————————————————————+———————————————————————————+————————————————
   

<...>

     
   —————————————————————————————————————————————————T————————————————
   

23. ЗАЯВЛЕННАЯ ТАМОЖЕННАЯ СТОИМОСТЬ (А + Б - В) ¦3 202 500

     
   —————————————————————————————————————————————————+
   (а) в РУБЛЯХ                                     |  
   —————————————————————————————————————————————————+————————————————
   

(б) в ДОЛЛАРАХ США (курс пересчета _30,5_руб/USD)¦ 105 000

     
   —————————————————————————————————————————————————+————————————————
   

В состав второго компонента корректировки цены сделки (гр. 13 формы N ДТС-1) входят комиссионные и брокерские вознаграждения (кроме комиссионных при покупке товаров), а также расходы на тару и упаковку. Если используется многооборотная тара, ее стоимость распределяется пропорционально количеству товаров в каждой партии.

Третий компонент корректировки отражается в графе 14 формы N ДТС-1. Это стоимость товаров и услуг, которые покупатель предоставил поставщику бесплатно или по сниженной цене для использования в производстве ввозимых товаров. Данный показатель разбивается на четыре элемента:

- стоимость сырья, деталей и комплектующих (гр. 14а);

- стоимость инструментов и технологической оснастки, в том числе стоимость их аренды или суммы начисленной амортизации (гр. 14б);

- стоимость вспомогательных материалов, в частности ГСМ (гр. 14в);

- стоимость инженерно-технической проработки, дизайна, чертежей, выполненных за границей (гр. 14г).

Чаще всего графа 14 заполняется, когда в Россию ввозятся товары, выработанные из давальческого сырья. Стоимостные показатели определяются исходя из цен, по которым импортер приобретал те или иные товары (услуги). Если переданное имущество было изготовлено самим импортером, оно оценивается по остаточной стоимости.

Четвертым компонентом, который может увеличивать цену сделки, являются лицензионные и аналогичные платежи за право изготавливать ввозимые товары, перепродавать их на экспорт, пользоваться ноу-хау, авторскими правами и т.п. Отметим, что подобные платежи влияют на таможенную стоимость и отражаются в графах 9 и 15 формы N ДТС-1 лишь в том случае, если они непосредственно относятся к ввозимому товару или являются условием заключения внешнеторговой сделки.

Последний, пятый компонент корректировки - это величина прямого или косвенного дохода продавца от любых последующих перепродаж, передачи или использования ввозимых товаров на территории России (гр. 16 N ДТС-1). Обычно эта часть дохода оговаривается в контракте.

Пример 3. Изменим условия предыдущих примеров. Допустим, что по контракту "Престиж" обязан перечислить "Оливеру" 15 процентов чистой прибыли, полученной от продажи пива в России. Предположим, что с учетом ввозных таможенных платежей покупная цена одной банки пива составляет 20 руб. Цена реализации (без НДС) - 22 руб.

Выручка от реализации всей партии пива составит:

350 000 б. x 22 руб. = 7 700 000 руб.

Валовая прибыль будет равна:

7 700 000 руб. - (20 руб. x 350 000 б.) = 700 000 руб.

По данным бухгалтерской отчетности, доля коммерческих расходов "Престижа" в общей сумме торговой наценки составляет 65 процентов. Таким образом, общая себестоимость реализованной партии пива составит:

350 000 б. x 20 руб. + 700 000 руб. x 65% = 7 455 000 руб.

Расчетная сумма налога на прибыль равна:

(7 700 000 руб. - 7 455 000 руб.) x 24% = 58 800 руб.

Сумма чистой прибыли составит:

7 700 000 руб. - 7 455 000 руб. - 58 800 руб. = 186 200 руб.

Если таможенники примут такие расчеты, то в графе 16 формы N ДТС-1 должна быть отражена сумма дохода "Оливера" в размере:

186 200 руб. x 15% = 27 930 руб.

Если заранее сумму прибыли установить невозможно (или таможенники не согласятся с ее оценкой), определять таможенную стоимость первым методом нельзя.

В некоторых случаях при определении таможенной стоимости ввозимого товара цена сделки может не только увеличиваться, но и уменьшаться. Вычеты отражаются в подразделе "В" формы N ДТС-1.

В графе 19 показывается сумма затрат импортера на пусконаладочные работы, которые поставщик обязан выполнить после ввоза товара в Россию, или оплату квалифицированной помощи (обучения персонала) в освоении поставленной техники. Главным образом этот вычет связан с импортом оборудования, требующего монтажа. Отметим, что расходы на пусконаладочные работы уменьшают цену сделки только в том случае, если они прямо предусмотрены контрактом, а их стоимость выделена в счете-фактуре отдельной строкой.

В графе 20 приводятся затраты на доставку товаров от таможенной границы РФ до места назначения. Условия для принятия этих затрат к вычету - аналогичные: контракт должен содержать соответствующую оговорку, а в инвойсе поставщика стоимость транспортировки товара до и после ввоза на российскую территорию должна быть разделена.

В графе 21 отражаются суммы ввозных таможенных пошлин и налогов, которые были уплачены заранее, если контракт заключен на условиях DDP (поставка с оплатой пошлины) или DEQ (поставка с пристани).

Форма N ДТС-2

Общие сведения

Если первым методом воспользоваться нельзя, декларация заполняется на бланке формы N ДТС-2. Как и форму N ДТС-1, этот бланк тоже можно разделить на две части. В первой приводятся общие сведения, а во второй рассчитывается таможенная стоимость ввозимого товара.

Общая часть (лист 1) - одинакова для любого метода, выбранного импортером из пяти оставшихся. Так же как и в форме N ДТС-1, здесь указываются реквизиты поставщика, покупателя и декларанта, условия поставки, номера и даты документов, на основании которых составлена декларация.

Различия начинаются с графы 6, где отмечается метод, которым определяется таможенная стоимость: по цене идентичных или однородных товаров, вычитанием или сложением стоимости, либо резервный метод. Если резервный метод используется в сочетании с другим методом, одновременно делаются две отметки.

В графе 7 поясняются причины, по которой декларант не смог воспользоваться первым методом. Причем новая Инструкция требует, чтобы одновременно с пояснением причин указывались ссылки на положения нормативных актов, которые устанавливают этот запрет.

Пример 4. В феврале 2004 г. деревообрабатывающий комбинат "Ратибор" ввозит в Россию специализированное оборудование для производства мебели. По договору с германской фирмой "Крафт" цена оборудования - 50 000 долл. США, что значительно ниже его рыночной стоимости. Однако эта цена установлена с учетом встречного контракта, согласно которому в мае 2004 г. "Ратибор" должен поставить "Крафту" 2000 куб. м древесины хвойных пород. Установить, какие затраты "Ратибор" понесет в мае и как их сумма соотносится с ценой на поставленное оборудование, на момент составления декларации невозможно. Поэтому воспользоваться первым методом определения таможенной стоимости импортер не может.

В графе 7 формы N ДТС-2 нужно указать:

"Метод 1 неприменим, поскольку влияние условий контракта на цену сделки учесть невозможно (пп."б" п.2 ст.19 Закона N 5003-1)".

Расчет таможенной стоимости

Вторая часть формы N ДТС-1 (лист 2) меняется в зависимости от того, какой метод применяется для определения таможенной стоимости товаров. Состав показателей, которые нужно отразить в декларации, в каждом конкретном случае будет различным. Он определяется алгоритмом расчета таможенной стоимости, который определен Законом N 5003-1 для каждого из методов.

Используя метод по цене сделки с идентичными товарами (метод 2), импортер берет за основу таможенной стоимости цену сделки с товарами, которые имеют одинаковые потребительские и технические характеристики, отвечают одним и тем же критериям качества и в равной степени пользуются репутацией на рынке. Дополнительное требование: товары признаются идентичными, если они изготовлены в одной и той же стране одним и тем же производителем.

Метод по цене сделки с однородными товарами (метод 3) сродни методу 2. Однако он более либерален. Однородными признаются товары, которые не являются одинаковыми во всех отношениях, но имеют аналогичные характеристики, состоят из сходных компонентов, выполняют те же функции и могут быть коммерчески взаимозаменяемы.

Пример 5. 2 аналого-цифровых цветных телевизора имеют сходную элементную базу и оснащены одинаковыми по размеру и растровым характеристикам кинескопами.

Оба предназначены для воспроизведения телевизионных передач МВ, ДМВ и кабельного диапазона частот стандартов D/K, B/G по системам PAL/SEKAM.

В обоих предусмотрена возможность подключения компьютера по сигналам R, G и B.

Однако один телевизор имеет торговую марку SAMSUNG, а другой - LG. Такие товары являются не идентичными, а однородными.

Методом вычитания стоимости (метод 4) можно воспользоваться, когда не подходит ни один из трех предыдущих. Он распространяется только на те товары, которые будут продаваться в России без какой бы то ни было переработки.

За основу принимается цена единицы товара в наибольшей партии ввозимых и (или) аналогичных изделий, которая продается на внутреннем рынке в течение трех месяцев с момента ввоза по сделкам, заключенным между независимыми контрагентами. Из этой цены вычитаются прибыль, ввозные таможенные пошлины и налоги, комиссионные вознаграждения, стоимость страховки и транспортировки, а также другие коммерческие расходы, присущие продаже товаров того же вида и класса.

Полученная разность и признается таможенной стоимостью.

Метод сложения стоимости (метод 5) - "зеркальный" аналог метода 4. При его использовании расчет таможенной стоимости идет "от обратного", то есть не от конечной цены продаж, а от издержек производителя. За базу принимается цена, рассчитанная как сумма трех компонентов:

- материальных и приравненных к ним затрат, связанных с производством товара;

- общих затрат экспортера, связанных с поставкой товара в Россию (транспортировка, страховка и т.п.);

- прибыли, которую экспортер обычно получает от поставки ввозимых в Россию товаров.

Заметим, что метод 5 применяется довольно редко. Это обусловлено тем, что от производителя требуется обширная информация, основанная на внутреннем бухгалтерском учете, но адаптированная к российским условиям.

Как уже отмечалось, методы 4 и 5 можно использовать в любой последовательности. Однако, если и они не позволяют достоверно оценить сделку, применяется резервный метод (метод 6). Какого-либо алгоритма расчета таможенной стоимости методом 6 не существует. Законом N 5003-1 установлено лишь, что эта стоимость определяется с учетом мировой практики.

Очевидно, что правильно подобрать цену можно только при сопоставлении аналогичных товаров. На практике сначала рассматриваются идентичные и однородные товары, а если подходящих аналогов нет - анализируются цены на товары того же класса и вида. Таким образом, метод 6 представляет собой гибкое сочетание первых пяти методов таможенной оценки.

В то же время Закон N 5003-1 запрещает определять таможенную стоимость методом 6, если за основу принимаются:

- цена аналогичного импортного товара на внутреннем рынке;

- цена, применяемая экспортером при поставке товара в третьи страны;

- цена аналогичного российского товара на внутреннем рынке;

- произвольно установленная или достоверно не подтвержденная цена.

Источники информации

Ныне действующая форма N ДТС-2 едина. Со следующего года каждому из перечисленных методов будет соответствовать отдельный лист 2 этой формы. Лишь методы 2 и 3 разрешается отражать на одном и том же бланке. Для применения метода 6 импортеру можно будет использовать любую, наиболее подходящую форму листа 2.

Содержание каждого листа сводится к набору элементов, влияющих на формирование таможенной стоимости. Как уже говорилось, свой набор присущ каждому из методов. Объединяет их только одно: реальная цена, которую импортер уплатил поставщику, фактически не учитывается при определении таможенной стоимости ввозимых товаров. Эта стоимость определяется на основе дополнительных сведений, зачастую не имеющих к покупателю никакого отношения.

Краткие комментарии к каждой графе формы N ДТС-2 даны в Инструкции. С их помощью проставить в декларации те или иные цифры нетрудно. Гораздо сложнее обосновать происхождение нужного показателя и его достоверность.

Новый Таможенный кодекс (ст.ст.127, 131, 408) закрепляет за декларантами обязанность представлять, а за таможенниками - право требовать практически любые документы, связанные с исполнением внешнеэкономической сделки. В этом отношении обновленное таможенное законодательство мало чем отличается от действующего.

Основными документами, которые предъявляются на таможню вместе с декларацией, являются:

- международные договоры купли-продажи;

- коммерческие и перевозочные документы, имеющиеся в распоряжении декларанта;

- разрешения, лицензии, сертификаты и другие документы, которые подтверждают соблюдение установленных ограничений;

- документы, подтверждающие происхождение товаров (если стране происхождения предоставляются тарифные преференции);

- платежные и расчетные документы.

Дополнительные документы (их состав в Кодексе не раскрывается) нужно будет представить для того, чтобы подтвердить право на таможенные и налоговые льготы, а также для обоснования заявленной таможенной стоимости и метода, которым она определяется. Аналогичная норма заложена и в Законе N 5003-1 (ст.15).

Поскольку таможенная стоимость является базой для расчета пошлин, НДС, акцизов и иных таможенных платежей, ее величина должна быть установлена на основе достоверных количественных показателей. Поэтому таможенники будут требовать:

- учредительные документы - для проверки взаимозависимости;

- контракт и дополнительные соглашения к нему - для проверки условий поставки;

- счет-фактуру (инвойс) и документы о его оплате либо счет-проформу (по бартерным сделкам) - для проверки цены сделки;

- транспортные и страховые документы (если они есть, в зависимости от условий поставки) - для проверки структуры таможенной стоимости;

- счет за транспортировку или заверенную калькуляцию транспортных расходов (если стоимость доставки не включена в счет-фактуру) - для проверки условий поставки;

- таможенную декларацию страны экспортера (если есть) - для проверки уплаченных пошлин.

Кроме того, в качестве дополнительных сведений таможенники могут потребовать:

- документы о расчетах с третьими лицами, имеющими отношение к сделке (контракты, счета на платежи в пользу продавца, счета на оплату комиссионных и брокерских услуг);

- лицензионные или авторские соглашения;

- складские квитанции;

- каталоги, спецификации, прайс-листы фирм-изготовителей;

- калькуляции изготовителя (если он согласен их представить) и другую документацию, которая может подтвердить сведения, заявленные в ДТС.

Проверка деклараций

Таможенная стоимость - основа для начисления платежей в бюджет. Поэтому естественному желанию импортера - оценить товар как можно дешевле - будет противостоять не менее естественное стремление таможенника достичь обратного эффекта.

Для своих сотрудников ГТК России разрабатывает всевозможные методички, которые позволяют оперативно выявлять неточности, допущенные при определении таможенной стоимости. Одна из них приводится в Приложении 2 к Приказу N 1, о котором мы говорили в начале комментария.

Методичка представляет собой "технологическую схему" проверки формы N ДТС-1 - основной формы, которая используется при декларировании подавляющего большинства ввозимых товаров. Схема предназначена для служебного пользования, но ее содержание будет интересно для всех импортеров. Если знать, где и какими способами таможенники станут искать нестыковки, ошибок можно избежать или исправить их заранее. В приведенной таблице представлены основные положения контрольной схемы. Ссылки на номера граф даны в соответствии с новой формой ДТС.

Последовательность операций контроля таможенной

стоимости, отраженной в декларации по форме N ДТС-1

     
   ————————————————————————————————————————————T————————————————————¬
   |   Что будет делать таможенный инспектор   |     Показатели     |
   |                                           |   (документы) для  |
   |                                           |   сопоставления и  |
   |                                           |       анализа      |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |       Проверка правильности заполнения граф формы N ДТС—1      |
   +———————————————————————————————————————————T————————————————————+
   |1. Сравнит подписи на ДТС и на основном    |Графа 10б ДТС—1 и   |
   |листе грузовой таможенной декларации       |графа 54 ТД—1       |
   |(форма N ТД—1)                             |                    |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |2. Сопоставит сведения о продавце,         |Соответственно      |
   |покупателе и декларанте                    |графы 1, 2 (а),     |
   |                                           |2 (б) ДТС—1 и       |
   |                                           |графы 2, 8, 14 ТД—1 |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |3. Проверит, как заполнены графы с         |Графы 7 и 8 ДТС—1   |
   |условиями применения метода 1              |                    |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |4. Проверит наличие учредительных          |                    |
   |документов покупателя                      |                    |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |5. Проверит, соответствуют ли реквизиты    |Контракт, графа 5   |
   |контракта данным, отраженным в декларации  |ДТС—1               |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |6. Проверит реквизиты инвойса, указанного в|Контракт, инвойс,   |
   |декларации, и его связь с представленным   |графа 4 ДТС—1       |
   |контрактом                                 |                    |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |7. Проверит, соответствует ли способ       |Графы 18, 21 и 29   |
   |транспортировки товара до таможенной       |ТД—1, коносамент,   |
   |границы, заявленный в ГТД, сведениям,      |CMR и т.д.          |
   |отраженным в грузовых документах           |                    |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |8. Проверит, указан ли географический пункт|Графа 3 ДТС—1       |
   |в графе "Условия поставки"                 |                    |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |9. Уточнит, есть ли счета на оплату        |Графа 3 ДТС—1,      |
   |транспортировки и страхования (при условиях|графа 20 ТД—1       |
   |поставки EXW, FOB, FAS, FCA) или только    |                    |
   |страхования (при условиях поставки CFR и   |                    |
   |CPT)                                       |                    |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |     Проверка правильности определения таможенной стоимости     |
   +———————————————————————————————————————————T————————————————————+
   |1. Уточнит характер сделки и заявленный    |Контракт, графы 1 и |
   |таможенный режим                           |24 ТД—1             |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |2. Убедится в соответствии номеров         |Графа 7 ТД—1        |
   |форм N N ДТС—1 и ТД—1 и в том, что к       |                    |
   |форме N ТД—1 приложены все необходимые     |                    |
   |документы                                  |                    |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |3. Проверит, является ли объектом сделки   |Контракт, инвойс    |
   |купля—продажа товаров для ввоза в Россию   |(счет—проформа,     |
   |(по бартерным сделкам проверит, указана ли |спецификация)       |
   |стоимость обмениваемых товаров)            |                    |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |4. Уточнит, предусматривает ли договор     |Контракт, ТД—1      |
   |разовую или несколько поставок, сопоставит |                    |
   |цену сделки с общей стоимостью контракта   |                    |
   |(если товар поставлен частично, возьмет    |                    |
   |сделку на учет для дальнейшего контроля)   |                    |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |5. Выяснит, не являются ли контрагенты     |Графа 7 ДТС—1,      |
   |взаимозависимыми лицами. Если являются,    |учредительные       |
   |проверит, не повлияла ли взаимозависимость |документы           |
   |на цену сделки                             |                    |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |6. Проверит, не распространяются ли на     |Графа 8а ДТС—1,     |
   |сделку ограничения прав покупателя на      |контракт            |
   |владение и пользование товарами после их   |                    |
   |ввоза в Россию. Если распространяются,     |                    |
   |уточнит их характер и выяснит, позволяют ли|                    |
   |эти ограничения пользоваться методом 1     |                    |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |7. Проверит, не зависит ли сделка от       |Графа 8б, 11б ДТС—1,|
   |условий, влияние которых на цену учесть    |контракт            |
   |нельзя. Если зависит, уточнит их характер и|                    |
   |выяснит, можно ли определить сумму         |                    |
   |косвенных платежей                         |                    |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |8. Уточнит, есть ли к основному контракту  |                    |
   |дополнения или другие договоры, по которым |                    |
   |покупатель должен платить продавцу (или    |                    |
   |третьим лицам в интересах продавца)        |                    |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |9. Выяснит, предусмотрены ли лицензионные  |Графа 9 ДТС—1,      |
   |платежи или платежи по авторским правам    |дополнительные      |
   |                                           |соглашения, счета   |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |10. Проверит, выплачивались ли комиссионные|Графа 13а ДТС—1,    |
   |вознаграждения посредникам, действовавшим в|отдельные договоры, |
   |интересах поставщика                       |счета               |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |11. Проверит, предусматривает ли контракт  |Графа 9б ДТС—1,     |
   |передачу продавцу части прибыли от         |контракт            |
   |реализации товаров                         |                    |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |12. Проверит, предусмотрены ли встречные   |Графа 14 ДТС—1,     |
   |поставки товаров (услуг) продавцу бесплатно|контракт, другие    |
   |или по сниженным ценам                     |документы           |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |13. Проверит, оговорены ли в контракте     |                    |
   |условия рекламы товара. Если реклама       |                    |
   |оплачивается продавцом, выяснит, не        |                    |
   |повлияло ли это на снижение цены           |                    |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |14. Уточнит, все ли данные, использованные |Контракт, платежные |
   |для определения таможенной стоимости,      |и другие документы  |
   |подтверждены документально                 |                    |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |15. Проверит детали платежа (сумму, дату,  |Инвойс, банковские и|
   |способ расчета, скидки, предусмотренные    |платежные документы |
   |контрактом) и возможность их учета при     |                    |
   |таможенной оценке                          |                    |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |16. Проверит, правильно ли рассчитана цена |Графа 11а ДТС—1,    |
   |с учетом скидок (если они предоставлялись) |контракт (раздел    |
   |                                           |"Условия платежа"), |
   |                                           |инвойс              |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |17. Проверит, правильно ли валютная сумма  |Графа 11а ДТС—1,    |
   |оплаты пересчитана в рубли                 |графа 22 ТД—1       |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |18. Проверит, правильно ли подсчитана      |Графа 12 ДТС—1      |
   |итоговая сумма в графе "А"                 |                    |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |19. Выяснит, все ли счета за комиссионные и|Графа 13а ДТС—1,    |
   |брокерские услуги учтены при определении   |контракт, инвойс,   |
   |таможенной стоимости                       |дополнительные счета|
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |20. Уточнит, включены ли в инвойс расходы  |Графа 13б ДТС—1,    |
   |на тару и упаковку                         |контракт, инвойс    |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |21. Проверит, соответствуют ли условия     |Графа 3 ДТС—1,      |
   |поставки, отраженные в формах N N ДТС—1 и  |графа 20 ТД—1,      |
   |ТД—1, содержанию договора и инвойсу        |контракт, инвойс    |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |22. Уточнит, до какого места ввоза товаров |Графы 3, 17 ДТС—1,  |
   |рассчитаны транспортные расходы, включенные|графы 18, 21, 29    |
   |в таможенную стоимость                     |ТД—1, транспортные  |
   |                                           |документы           |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |23. Убедится, правильно ли отражены расходы|Графа 17 ДТС—1      |
   |по доставке товара до места ввоза, если они|                    |
   |не были включены в инвойс (при поставках   |                    |
   |EXW, FCA, FAS, FOB)                        |                    |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |24. Уточнит код валюты и проверит          |Графы 13 — 17 ДТС—1 |
   |правильность пересчета валюты в рубли в    |                    |
   |разд."Б" (если он заполняется)             |                    |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |25. Проверит, правильно ли распределены    |Графы 14, 17 ДТС—1, |
   |расходы по графам разд."Б" между           |графа 5 ТД—1        |
   |товарами (если декларируются несколько     |                    |
   |товаров)                                   |                    |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |26. Уточнит, выделены ли в инвойсе расходы |Графа 19 ДТС—1,     |
   |на пусконаладочные работы после ввоза      |контракт, инвойс    |
   |товаров                                    |                    |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |27. Выяснит, правомерно ли цена сделки     |Графа 20 ДТС—1,     |
   |уменьшена на сумму расходов по доставке    |контракт, грузовые  |
   |товаров до места назначения. Если          |документы, счета за |
   |правомерно, проверит документальное        |фрахт,              |
   |подтверждение этих расходов                |дополнительные      |
   |                                           |расчеты             |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |28. Уточнит, обоснованно ли исключены из   |Графа 21 ДТС—1,     |
   |цены уплаченные таможенные пошлины и сборы.|контракт            |
   |Проверит правильность расчетов             |                    |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |29. Проверит, правильно ли подсчитаны      |Графы 12, 18, 22, 23|
   |итоговые суммы и верно ли сделан пересчет  |ДТС—1               |
   |валют                                      |                    |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |30. Уточнит, соответствует ли таможенная   |Графа 23 ДТС—1,     |
   |стоимость, заявленная в форме N ДТС—1,     |графы 45, 47 ТД—1   |
   |данным грузовой таможенной декларации      |                    |
   L———————————————————————————————————————————+—————————————————————
   

Если таможенная стоимость определена верно, на каждом экземпляре декларации таможенник сделает отметку "ДТС принята", распишется, поставит личную номерную печать и дату.

Если в ходе проверки выявлены ошибки или неточности, таможенная стоимость может быть скорректирована. В настоящее время эта процедура регламентируется Положением о корректировке таможенной стоимости, которое утверждено Приказом ГТК России от 23.05.2002 N 512. Но учитывая, что названное Положение содержит ссылки на нормы действующего Таможенного кодекса, после 1 января 2004 г. руководствоваться им будет нельзя. Скорее всего, к концу года таможенники обновят и этот документ.

Н.С.Буданцева

Аудитор

Подписано в печать

17.10.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——