"Нормативные акты для бухгалтера", N 20, 2003

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ ГТК РОССИИ ОТ 03.09.2003 N 960

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ О ВКЛЮЧЕНИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ

В РЕЕСТР ВЛАДЕЛЬЦЕВ ТАМОЖЕННЫХ СКЛАДОВ И ПОРЯДКЕ

ЕГО ВЕДЕНИЯ ГТК РОССИИ">

Как по действующему, так и по новому Таможенному кодексу российские фирмы вправе учреждать таможенные склады - специально оборудованные помещения (открытые площадки) для хранения товаров, ввезенных в Россию или предназначенных для вывоза за рубеж. Напомним, что таможенный склад - это не просто огороженная территория, а льготный режим, попав под который товары могут храниться в течение трех лет без уплаты каких-либо таможенных пошлин и налогов.

В настоящее время таможенный склад можно открыть только в том случае, если у его владельца есть соответствующая лицензия. Порядок выдачи лицензий установлен Положением о таможенном режиме таможенного склада, которое утверждено Приказом ГТК России от 24.07.2001 N 720. Чтобы получить лицензию, помимо выполнения целого ряда требований соискатель должен заплатить лицензионный сбор в размере от 100 000 до 200 000 руб. в зависимости от площади склада.

Со следующего года правила открытия таможенных складов изменятся. Новый Таможенный кодекс не предусматривает выдачу лицензий. Однако это не означает, что учредить склад сможет любой желающий. Чтобы стать его владельцем, фирма должна получить свидетельство о регистрации в специальном реестре, который будет вести ГТК России (ст.226 нового ТК РФ).

В опубликованном Приказе говорится о том, какие документы нужно подготовить для получения свидетельства, как их будут проверять, из-за чего заявителю могут отказать и т.д. В комментарии мы остановимся на проблемах, к которым нужно готовиться бухгалтерам предприятий, планирующих открыть новые таможенные склады или получить свидетельство о регистрации уже действующих.

Кто может стать владельцем таможенного склада

Общие условия включения в реестр владельцев таможенных складов перечислены в ст.227 нового Таможенного кодекса. Согласно этому документу кандидат должен удовлетворять следующим условиям.

Во-первых, предприятие должно быть собственником помещения (площадки), которое оно собирается использовать в качестве таможенного склада. Если помещение арендовано, то договор аренды должен быть заключен не менее чем на три года. Кроме того, помещение должно обеспечивать сохранность товаров и быть доступно для таможенников. Требования к обустройству, оборудованию и расположению складов установлены ст.225 нового Таможенного кодекса.

Во-вторых, потенциальный владелец склада должен предоставить обеспечение уплаты таможенных платежей. Размер такого обеспечения гораздо больше, чем суммы лицензионных сборов. Причем с 1 января 2004 г. он будет зависеть не только от величины, но и от вида склада. Если склад закрытого типа (предназначен только для хранения товаров его владельца), то сумма обеспечения составляет 2 500 000 руб. Если учреждается открытый склад (хранить товары могут любые участники ВЭД), размер обеспечения возрастает пропорционально площади или объему склада.

Пример 1. ЗАО "Восток" и ООО "Запад" подали заявки на получение свидетельства о включении в Реестр владельцев таможенных складов. Обе фирмы намерены учредить склады открытого типа. "Восток" располагает помещением, полезная площадь которого - 1600 кв. м, а высота - 8 м. "Запад" арендует открытую площадку размером 2000 кв. м.

Сумма обеспечения, которое должна предоставить каждая фирма, определяется по ст.339 нового Таможенного кодекса. Для ЗАО "Восток" эта сумма составит:

300 руб. x 1600 кв. м x 8 м = 3 840 000 руб.

Для ООО "Запад" сумма обеспечения будет равна:

2 500 000 руб. + 1000 руб. x 2000 кв. м = 4 500 000 руб.

Возможные способы обеспечения уплаты таможенных платежей предусмотрены ст.340 нового Таможенного кодекса. Среди них:

- залог товаров или иного имущества;

- банковская гарантия;

- денежный залог (перечисление необходимой суммы на счет таможни);

- поручительство.

Любой из этих способов учредитель таможенного склада может выбрать по своему усмотрению.

В-третьих, фирма должна застраховать свою гражданскую ответственность на случай повреждения товаров, которые находятся на таможенном складе, или на случай нанесения иного ущерба, связанного с договором хранения. Причем условия страхового договора не могут быть произвольными. Величина страховки тоже зависит от размера склада. На открытой площадке она определяется из расчета 3500 руб. за 1 кв. м площади, в помещениях - 1000 руб. за 1 куб. м объема. Минимальная сумма, выплату которой страховая компания должна гарантировать в любом случае, составляет 2 000 000 руб. Соответственно чем больше площадь (или объем) склада, тем дороже обойдется заключение страхового договора.

Что делать со старой лицензией

С новым порядком регистрации таможенных складов связана еще одна проблема. Речь идет о лицензиях, которые получены в соответствии с действующим Таможенным кодексом. После Нового года они больше не понадобятся, следовательно, бухгалтерам надо решить, как списывать их "остаточную стоимость" - сумму затрат, которые будут числиться на счете 97 "Расходы будущих периодов" на 1 января 2004 г.

Аналогичная ситуация уже возникала на предприятиях некоторых отраслей в начале прошлого года, когда вступил в силу Федеральный закон от 08.08.2001 N 128-ФЗ, значительно сузивший круг лицензируемых видов деятельности. В бухгалтерской прессе тогда всерьез обсуждалось несколько вариантов действий. Одни специалисты предлагали списывать "остаточную стоимость" лицензий на убытки без уменьшения облагаемой налогом прибыли, другие - на затраты с уменьшением налога на прибыль. Некоторые предлагали вообще ничего не менять и продолжать списывать лицензии в прежнем порядке. Ведь формально их никто не аннулировал, а следовательно, они продолжали действовать до истечения срока, который в них указан.

Надо сказать, что ни Минфин, ни МНС России в тот период не дали никаких официальных разъяснений по поводу учета "недоамортизированных" лицензий. Скорее всего, не появятся такие разъяснения и сейчас. Поэтому выскажем нашу точку зрения.

Изменение таможенного законодательства - объективная причина для изменения учетной политики организации. Причем не только бухгалтерской, но и налоговой.

Как известно, любые расходы организации, в том числе и затраты, связанные с приобретением лицензий, включаются в бухгалтерскую и налоговую себестоимость, если они связаны с получением доходов. Чаще всего лицензии на открытие таможенных складов выдавались сроком на три года. Естественно, что в момент выдачи лицензии владелец склада совершенно обоснованно предполагал списывать затраты на ее приобретение в течение 36 месяцев. Однако с принятием нового Таможенного кодекса эти затраты будут обусловливать получение доходов в течение меньшего срока. И если продолжить списание "остаточной стоимости" лицензий после 1 января 2004 г., то эти затраты ни в коем случае нельзя будет назвать экономически обоснованными и документально подтвержденными.

На наш взгляд, в этих условиях остается один вполне логичный выход: внести изменения в приказ об учетной политике организации и в декабре 2003 г. единовременно списать оставшуюся сумму, включив ее в состав расходов по обычным видам деятельности.

Так же следует поступить и в налоговом учете. В общем случае затраты на приобретение лицензии уменьшают налогооблагаемую прибыль постепенно, в течение всего срока ее действия. Таким образом, ежемесячное списание этих расходов в течение 2002 - 2003 гг. было абсолютно правомерным. Ситуации же, когда законная причина для списания уже оплаченных затрат внезапно "исчезает", в Налоговом кодексе не предусмотрены.

Разумеется, возврата "лишних" лицензионных платежей никто не допустит. Однако расценивать такой случай как неопределенность и неясность налогового законодательства, которая должна трактоваться в пользу налогоплательщиков, вполне оправданно. В таких условиях предприятия вправе самостоятельно принимать наиболее выгодные для себя решения. Единовременное списание "остаточной стоимости" лицензий, пожалуй, и будет таким решением.

Пример 2. В марте 2002 г. ЗАО "Север" получило лицензию на открытие таможенного склада. Лицензия выдана сроком на 3 года и обошлась фирме в 150 000 руб. В течение 21 месяца (с марта 2002-го по ноябрь 2003 г. включительно) затраты на приобретение лицензии ежемесячно списывались на себестоимость равными долями по 4167 руб. (150 000 руб. : 36 мес.). В бухгалтерском учете эти операции отражены проводками:

Дебет 76 Кредит 51

- 150 000 руб. - перечислен лицензионный сбор;

Дебет 97 Кредит 76

- 150 000 руб. - сумма лицензионного сбора включена в состав расходов будущих периодов;

Дебет 90-2 Кредит 97

- 87 500 руб. (4167 руб. x 21 мес.) - списана часть расходов на приобретение лицензии.

В декабре 2003 г. бухгалтер "Севера" относит на затраты несписанную часть расходов:

Дебет 90-2 Кредит 97

- 62 500 руб. (150 000 - 87 500) - списаны расходы на приобретение лицензии в связи с изменением таможенного законодательства.

Эти же суммы отражаются и в налоговом учете. В 2002 г. налогооблагаемая прибыль уменьшена на сумму 41 667 руб. (4166,7 руб. x 10 мес.). В 2003 г. в расходы включается оставшаяся сумма:

4166,7 руб. x 11 мес. + 62 500 руб. = 108 333 руб.

Документы для регистрации в реестре

Чтобы получить свидетельство, потенциальный владелец таможенного склада должен написать заявление. Его форма произвольна. Заявление подается в таможню по месту расположения склада.

В опубликованном Приказе нет перечня документов, которые нужно приложить к заявлению. Кроме того, не указаны сведения, которые обязательно должны быть в нем отражены. Вместо этого дана ссылка на ст.228 нового Таможенного кодекса. Поскольку большинство документов придется готовить именно бухгалтерам, мы "расшифруем" отдельные положения этой статьи. Заметим, что многие документы и сведения фактически дублируют друг друга.

В заявлении, в частности, нужно указать:

- наименование, организационно-правовую форму и местонахождение предприятия;

- реквизиты всех открытых банковских счетов;

- размер уставного капитала (он должен быть полностью сформирован);

- сведения об обеспечении уплаты таможенных платежей (расчет размера и способы обеспечения).

К заявлению нужно приложить:

- учредительные документы и справку о регистрации в Едином государственном реестре юридических лиц;

- свидетельство о государственной регистрации;

- свидетельство о постановке на налоговый учет;

- документы, подтверждающие право собственности или аренды на помещение (площадку), где предполагается открыть таможенный склад;

- выписку из баланса (бухгалтерскую справку), подтверждающую, что уставный капитал полностью сформирован;

- документы, подтверждающие обеспечение уплаты таможенных платежей (договор залога, платежные документы, банковская гарантия, поручительство);

- банковские справки об открытых счетах;

- полис о страховании гражданской ответственности.

В течение 15 дней таможенники должны проверить представленные сведения и решить, выдавать предприятию свидетельство или нет. В пределах этого срока таможенники съездят на склад и проверят, все ли там в порядке: сделают необходимые замеры, определят, соответствуют ли условия хранения товара установленным требованиям, и т.п. По результатам проверки будет составлен акт, копия которого останется у фирмы.

Положительное решение оформляется приказом, после чего заявителю выдают искомое свидетельство. Свидетельство выдается на пять лет (ст.229 нового ТК РФ). Этот документ подтверждает право фирмы на учреждение таможенного склада. Через сколько дней после принятия решения и каким способом свидетельство передадут владельцу, в Приказе не говорится. Нет такой информации и в Таможенном кодексе. Значит, подав заявление, фирма должна будет периодически напоминать таможенникам о себе.

Отрицательное решение должно быть письменным и мотивированным. О том, можно ли, получив отказ, устранить все недостатки и повторно подать заявление, в Приказе тоже нет ни слова. На наш взгляд, это возможно. Ведь подобных запретов новый Таможенный кодекс не устанавливает.

Исключение из Реестра

Фирма может быть исключена из Реестра в следующих ситуациях (ст.22 нового ТК РФ):

- по "собственному желанию" (для этого в местную таможню нужно подать письменное заявление);

- при ликвидации и реорганизации (кроме реорганизации в форме преобразования);

- по истечении срока действия свидетельства;

Кроме того, в следующих случаях свидетельство могут отозвать таможенники (ст.231 нового ТК РФ):

- если нарушено хотя бы одно условие ст.227 Таможенного кодекса;

- если владелец не уплатил таможенные пошлины и налоги с товаров, которые утрачены или выданы без разрешения (в т.ч. при внутреннем таможенном транзите);

- если владелец неоднократно привлекался к административной ответственности за контрабанду, недостоверное декларирование товаров и другие нарушения таможенных правил, предусмотренные гл.16 Административного кодекса.

С.В.Паскевич

Аудитор

Подписано в печать

17.10.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——