"Нормативные акты для бухгалтера", N 20, 2003

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 15.09.2003 N 16-00-14/280

<О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ ПОКАЗАТЕЛЯ "ЧИСТАЯ

ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ОТЧЕТНОГО ПЕРИОДА" ДЛЯ ОТРАЖЕНИЯ

В ОТЧЕТЕ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ>>

Несмотря на то что текст ПБУ 18/02 был опубликован еще в январе этого года, "темных мест", связанных с его использованием, остается достаточно много. Поэтому Минфину приходится постоянно разъяснять "непонятливым" бухгалтерам, как правильно пользоваться этим Положением. Опубликованное выше Письмо рассказывает, какой показатель надо отражать в строке "Чистая прибыль (убыток) отчетного года" Отчета о прибылях и убытках.

Порядок расчета этого показателя будет различаться в зависимости от того, с каким результатом компания закончила год.

Фирма получила прибыль

Как написано в комментируемом Письме, показатель этой строки равен "совокупности" трех предыдущих строк Отчета ("Отложенные налоговые активы", "Отложенные налоговые обязательства" и "Текущий налог на прибыль"), скорректированной на строку "Постоянные налоговые обязательства". На практике такой порядок означает следующее.

Показатель строки "Чистая прибыль (убыток) отчетного года" Отчета о прибылях и убытках равен:

Бухгалтерская - Расходы по уплате = Чистая прибыль

прибыль налога на прибыль текущего года

Расходы по уплате налога на прибыль определяются так:

Условный налог, рассчитанный Постоянное Расходы по

с бухгалтерской прибыли (условный + налоговое = налогу на

расход по налогу на прибыль) обязательство прибыль

Впрочем, есть и более простой способ определить показатель чистой прибыли. Достаточно к бухгалтерской прибыли прибавить отложенный налоговый актив и отнять текущее налоговое обязательство и текущий налог на прибыль.

Пример 1. ОАО "Деметра" по итогам 2003 г. получило бухгалтерскую прибыль от продаж в размере 311 000 руб. Прочих доходов и расходов у компании не было. Остальные показатели деятельности компании таковы:

- условный расход по налогу на прибыль (он отражен на одноименном субсчете к счету 99) равен 74 640 руб. (311 000 руб. x 24%);

- отложенный налоговый актив (счет 09) - 30 000 руб.;

- отложенное налоговое обязательство (счет 77) - 36 000 руб.;

- постоянное налоговое обязательство (оно отражено на одноименном субсчете к счету 99) - 5760 руб.

Налог на прибыль, который отражен в налоговой декларации по итогам 2003 г., равен:

74 640 руб. + 30 000 руб. - 36 000 руб. + 5760 руб. = 74 400 руб.

Затраты по уплате налога на прибыль составляют:

74 640 руб. + 5760 руб. = 80 400 руб.

Чистая прибыль "Деметры" за 2003 г. равна:

311 000 руб. - 80 400 руб. = 230 600 руб.

Отчет о прибылях и убытках за 9 месяцев 2003 г. будет заполнен так.

     
   ————————————————————————————————————————————T——————————T—————————¬
   |                Показатель                 |За отчет— |За анало—|
   +————————————————————————————————————T——————+ный период|гичный   |
   |            наименование            | код  |          |период   |
   |                                    |      |          |предыду— |
   |                                    |      |          |щего года|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |                 1                  |  2   |     3    |    4    |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |...                                 |  ... |    ...   |   ...   |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Прибыль (убыток) от продаж          |      |  311 000 |   ...   |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |...                                 |  ... |    ...   |   ...   |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Прибыль (убыток) до                 |      |  311 000 |   ...   |
   |налогообложения                     |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Отложенные налоговые активы         |      |   30 000 |   ...   |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Отложенные налоговые обязательства  |      |  (36 000)|   ...   |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Текущий налог на прибыль            |      |  (74 400)|   ...   |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Чистая прибыль  (убыток)   отчетного|      |  230 000 |   ...   |
   |периода                             |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |СПРАВОЧНО.                          |      |          |         |
   |Постоянные  налоговые  обязательства|      |    5 760 |   ...   |
   |(активы)                            |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |...                                 |  ... |    ...   |   ...   |
   L————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————
   

Фирма получила убыток

По итогам года организация может получить убыток в бухгалтерском учете, но при этом иметь облагаемую налогом прибыль (как правило, это происходит за счет постоянных налоговых обязательств). В этом случае Отчет о прибылях и убытках надо заполнять в таком же порядке, как написано в предыдущем пункте. Только вместо условного расхода по налогу на прибыль будет условный доход. Это значит, что во всех расчетах и в самом Отчете этот показатель надо отражать с противоположным знаком.

Если же компания получила убыток и в бухгалтерском учете, и в налоговом, то показать это в Отчете о прибылях и убытках будет немного сложнее. Как отразить такой убыток в бухучете, написано в Письме Минфина России от 14.07.2003 N 16-00-14/219 (документ с подробными комментариями к нему опубликован в "НА" N 16 за этот год). А при заполнении Отчета о прибылях и убытках надо учесть следующие особенности.

В строке "Отложенные налоговые активы" отражается убыток, который переносится на будущее и уменьшит в следующих периодах облагаемую налогом прибыль (п.2 ст.283 НК РФ).

В строке "Текущий налог на прибыль" должен стоять прочерк. Ведь если предприятие получает убыток в налоговом учете, то налог на прибыль оно не уплачивает. И соответственно текущий налог на прибыль отсутствует.

В результате этого нарушается общая методология заполнения Отчета о прибылях и убытках.

Пример 2. ЗАО "Дельта" по итогам 2003 г. получило убыток в бухгалтерском учете - 100 000 руб. Этот убыток совпадает с убытком, рассчитанным в целях налогообложения. В этом случае образуется отложенный налоговый актив в сумме:

100 000 руб. x 24% = 24 000 руб.

Чистый убыток будет равен убытку, отраженному в бухучете, - 100 000 руб.

Других отложенных и постоянных налоговых обязательств и активов у компании нет. В этом случае Отчет о прибылях и убытках за 2003 г. будет заполнен так.

     
   ————————————————————————————————————————————T——————————T—————————¬
   |                Показатель                 |За отчет— |За анало—|
   +————————————————————————————————————T——————+ный период|гичный   |
   |            наименование            | код  |          |период   |
   |                                    |      |          |предыду— |
   |                                    |      |          |щего года|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |                 1                  |  2   |     3    |    4    |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |...                                 |  ... |    ...   |   ...   |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Прибыль (убыток) от продаж          |      | (100 000)|   ...   |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |...                                 |  ... |    ...   |   ...   |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Прибыль (убыток) до                 |      | (100 000)|   ...   |
   |налогообложения                     |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Отложенные налоговые активы         |      |   24 000 |   ...   |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Отложенные налоговые обязательства  |      |     —    |   ...   |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Текущий налог на прибыль            |      |     —    |   ...   |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Чистая прибыль  (убыток)   отчетного|      | (100 000)|   ...   |
   |периода                             |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |СПРАВОЧНО.                          |      |          |         |
   |Постоянные  налоговые  обязательства|      |     —    |   ...   |
   |(активы)                            |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |...                                 |  ... |    ...   |   ...   |
   L————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————
   

А.В.Анищенко

Эксперт "НА"

Подписано в печать

17.10.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——