"Нормативные акты для бухгалтера", N 20, 2003

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МНС РОССИИ ОТ 06.10.2003 N 22-2-16/8195-АК185

"О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ

СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ">

Опубликованное Письмо посвящено проблемам бухгалтерского и налогового учета совместной деятельности. Проблемы возникают из-за того, что часто договоры простого товарищества объединяют совершенно разных участников.

Известно, что ведением совместных дел может заниматься любой из товарищей. Но как быть, если кто-то из них ведет бухгалтерский учет по обычной схеме, а кто-то переведен на упрощенную систему налогообложения? Ведь при "упрощенке" достаточно одной только Книги учета доходов и расходов (ст.346.24 НК РФ). Зависит ли порядок учета результатов совместной деятельности от того, кому поручено его вести?

Налоговики поясняют, что возможны два варианта.

Смешанные товарищества

Первый вариант - когда в договоре простого товарищества участвуют как фирмы, так и предприниматели. Поскольку самостоятельным налогоплательщиком простое товарищество не является, его прибыль распределяется между участниками договора. Поступившие от совместной деятельности доходы фирмы и предприниматели учитывают как внереализационные и облагают налогами в зависимости от того, какую систему налогообложения используют сами.

Пример 1. ЗАО "Коминтерн", ООО "Солидарность" и предприниматель Бобров заключили договор о совместной деятельности. "Коминтерн" платит налоги по обычной схеме. "Солидарность" применяет "упрощенку" и платит 6 процентов от полученных доходов. Бобров начисляет подоходный налог по ставке 13 процентов.

По итогам деятельности простого товарищества получена прибыль в размере 300 000 руб. Эта сумма распределена поровну, и каждый из участников получил по 100 000 руб.

Налог с полученного дохода они заплатят в следующих размерах:

- ЗАО "Коминтерн" - 24 000 руб. (100 000 руб. x 24%);

- ООО "Солидарность" - 6000 руб. (100 000 руб. x 6%);

- частный предприниматель - 13 000 руб. (100 000 руб. x 13%).

Но перед тем как распределить прибыль простого товарищества между участниками, нужно определить ее размер. Возникает вопрос: как это сделать?

Сумма прибыли должна определяться по правилам гл.25 Налогового кодекса. Дело в том, что простое товарищество не является юридическим лицом (ст.1041 ГК РФ). И оно не может применять никаких систем налогообложения, кроме общеустановленной. Поэтому рассчитывать прибыль товарищества нужно в обычном режиме с учетом особенностей, оговоренных в ст.278 Налогового кодекса.

Отсюда следует вывод. Раз прибыль товарищества определяется по правилам гл.25, то, кто бы ни занимался ведением общих дел, он должен организовать соответствующий налоговый учет. Даже в том случае, если эти обязанности возложены на индивидуального предпринимателя. Видимо, поэтому налоговики и требуют в данной ситуации применять Указания по ведению бухгалтерского учета, утвержденные Приказом Минфина России от 24.12.1998 N 68н.

Но, по нашему мнению, частные предприниматели вовсе не обязаны использовать именно эти указания. Они могут вести учет совместной деятельности в отдельной Книге учета доходов и расходов. Главное, чтобы при заполнении этой Книги предприниматели соблюдали требования, установленные гл.25 Налогового кодекса.

Кстати, нашу позицию подтверждает второй вариант учета, предложенный в опубликованном Письме.

Товарищества предпринимателей

Второй вариант - когда простое товарищество объединяет только предпринимателей. В этом случае налоговики уже не настаивают на применении старых указаний Минфина. Авторы Письма считают, что предприниматели должны пользоваться совместным Приказом Минфина России N 86н и МНС России N БГ-3-04/430 от 13.02.2002. Напомним, что этим приказом был утвержден порядок и форма Книги учета доходов и расходов для "индивидуалов".

Впрочем, предприниматели тоже могут применять разные схемы налогообложения. По нашему мнению, в такой ситуации распределять между ними доходы нужно тоже по правилам гл.25 Налогового кодекса. Иначе получится, что предприниматели, входящие в товарищество вместе с фирмами и объединившиеся друг с другом, при прочих равных условиях будут получать разные суммы дохода. А это уже налоговая дискриминация, что недопустимо.

И.Н.Молчанов

Аудитор

Подписано в печать

17.10.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——