"Нормативные акты для бухгалтера", N 20, 2003

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 06.08.2003 N 04-03-11/63

<О ВЕДЕНИИ КНИГИ ПРОДАЖ ПРИ НАЛИЧНЫХ РАСЧЕТАХ>>

Новый документ Минфина России заинтересует организации и предпринимателей, реализующих товары (работы, услуги) как населению, так и другим фирмам за наличные деньги.

Необходимость опубликованного разъяснения "назрела" в связи со вступлением в силу нового Закона о ККТ (Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ). Данный документ обязал всех продавцов при получении наличных денег выбивать кассовые чеки (п.1 ст.2 Закона N 54-ФЗ). Это нужно делать вне зависимости от того, кто выступает покупателем: организация или гражданин. При этом у продавца на одной и той же кассовой ленте, которая снимается с ККТ по итогам работы за день, пробиваются суммы, относящиеся как к расчетам с населением, так и с организациями.

Согласно п.3 ст.169 Налогового кодекса, все продавцы, уплачивающие НДС в бюджет, должны вести Книгу продаж. При продаже товаров организациям в этой Книге регистрируются выставляемые счета-фактуры (при этом неважно, как покупатель рассчитывался за товар - наличными или по безналу), а по расчетам с использованием ККТ (как с организациями, так и с населением) - итоги по каждой кассовой ленте за день (п.16 Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

Получается, что у продавца, который строго соблюдает правила заполнения Книги продаж (регистрирует в ней все выставленные счета-фактуры и итоги по кассовой ленте), "задваивается" часть выручки. Ведь одна и та же сумма, полученная от организаций, попадает в Книгу продаж дважды: на основании выставленного счета-фактуры и в составе общей наличной выручки, отраженной в контрольно-кассовой ленте.

Минфин в комментируемом Письме предлагает продавцам вполне логичное и простое решение приведенной проблемы. Чиновники считают, что наличные суммы, полученные от покупателей-организаций, надо регистрировать в Книге продаж только на основании счетов-фактур. А при занесении в Книгу продаж итога, снятого с ленты ККМ, суммы, прошедшие по счетам-фактурам, надо исключить.

Как этот совет выполнить на практике, расскажет пример.

Пример 1. ООО "Канцлер" продает за наличный расчет канцелярские товары. 15 октября 2003 г. организация продала ЗАО "Альфа" пять коробок ручек на общую сумму 6000 руб. (в т.ч. НДС - 1000 руб.). При этом ООО "Канцлер" выписало своему контрагенту счет-фактуру N 131, квитанцию к приходному кассовому ордеру и выбило кассовый чек.

В конце рабочего дня кассир сдал в бухгалтерию наличную выручку в сумме 258 000 руб. вместе с контрольно-кассовой лентой. Эта сумма включает в себя деньги, полученные от "Альфы".

Себестоимость проданных 15 октября товаров составила 140 000 руб.

Для заполнения Книги продаж за 15 октября 2002 г. бухгалтер "Канцлера" сделал такие расчеты:

- наличная выручка от продажи товаров "Альфе" составила 6000 руб., в том числе НДС - 1000 руб.;

- наличная выручка от продажи товаров населению:

258 000 руб. - 6000 руб. = 252 000 руб.

В эту сумму входит налог с продаж и НДС. Налог с продаж выделен расчетным путем:

252 000 руб. : 105% x 5% = 12 000 руб.

НДС с проданных населению товаров составил:

(252 000 руб. - 12 000 руб.) : 120% x 20% = 40 000 руб.

На основании этих расчетов в бухучете сделаны такие записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 6000 руб. - отражена выручка от продажи товаров "Альфе";

Дебет 50 Кредит 62

- 6000 руб. - поступили деньги от продажи товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 1000 руб. - начислен НДС на основании выставленного "Альфе" счета-фактуры;

Дебет 50 Кредит 90-1

- 252 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров населению;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 40 000 руб. - начислен НДС на основании кассовой ленты;

Дебет 90-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу с продаж"

- 12 000 руб. - начислен налог с продаж с товаров, проданных населению;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 140 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров.

Указанные операции отражены в Книге продаж следующим образом:

КНИГА ПРОДАЖ

Продавец _ООО "Канцлер"___________________________________________

Идентификационный номер налогоплательщика-продавца _7708245631____

Продажа за период с _1 октября 2003 г.__ по _31 октября 2003 г.___

     
   ————————————T——————————T——————————T——————————T————————————T—————————————————————————————————————————¬
   |   Дата и  |Наименова—|    ИНН   |   Дата   |    Всего   |               В том числе               |
   |   номер   |ние       |покупателя|  оплаты  |   продаж,  +—————————————————————————————————————————+
   |   счета—  |покупателя|          |  счета—  | включая НДС|  продажи, облагаемые налогом по ставке  |
   |  фактуры  |          |          |  фактуры |            +————————————————————————T————————————————+
   |  продавца |          |          | продавца |            |    20 процентов (5)    |10 процентов (6)|
   |           |          |          |          |            +————————————T———————————+—————————T——————+
   |           |          |          |          |            |  стоимость | сумма НДС |стоимость| сумма|
   |           |          |          |          |            | продаж без |           |  продаж |  НДС |
   |           |          |          |          |            |     НДС    |           | без НДС |      |
   +———————————+——————————+——————————+——————————+————————————+————————————+———————————+—————————+——————+
   |    (1)    |    (2)   |    (3)   |   (3а)   |     (4)    |    (5а)    |    (5б)   |   (6а)  | (6б) |
   +———————————+——————————+——————————+——————————+————————————+————————————+———————————+—————————+——————+
   |    ...    |    ...   |    ...   |    ...   |     ...    |     ...    |    ...    |   ...   |  ... |
   +———————————+——————————+——————————+——————————+————————————+————————————+———————————+—————————+——————+
   |N 131 от   |ЗАО       |7705689532|15 октября|6000 руб.   |5000 руб.   |1000 руб.  |    —    |   —  |
   |15 октября |"Альфа"   |          |2003 г.   |            |            |           |         |      |
   |2003 г.    |          |          |          |            |            |           |         |      |
   +———————————+——————————+——————————+——————————+————————————+————————————+———————————+—————————+——————+
   |Контрольно—|Реализация|     —    |     —    |240 000 руб.|200 000 руб.|40 000 руб.|    —    |   —  |
   |кассовая   |за        |          |          |            |            |           |         |      |
   |лента за   |наличный  |          |          |            |            |           |         |      |
   |15 октября |расчет    |          |          |            |            |           |         |      |
   |2003 г.    |через ККМ |          |          |            |            |           |         |      |
   |           |N 45986532|          |          |            |            |           |         |      |
   +———————————+——————————+——————————+——————————+————————————+————————————+———————————+—————————+——————+
   |    ...    |    ...   |    ...   |    ...   |     ...    |     ...    |    ...    |   ...   |  ... |
   L———————————+——————————+——————————+——————————+————————————+————————————+———————————+—————————+———————
   

Е.В.Устенко

Эксперт "НА"

Подписано в печать

17.10.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——