"Нормативные акты для бухгалтера", N 20, 2003

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МНС РОССИИ ОТ 24.09.2003 N ОС-6-03/995

"О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА

НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ">

Опубликованный документ - образец формального отношения МНС России к "многочисленным" запросам своих подчиненных и налогоплательщиков. Министерство попыталось пояснить порядок определения налоговой базы по НДС при валютных расчетах. Но Письмо не только не раскрывает проблему, но и еще больше ее запутывает. Судите сами.

Вниманию экспортеров

В первой части Письма говорится о начислении налога с валютной выручки. Не секрет, что валютная выручка может возникнуть только у тех, кто поставляет продукцию за рубеж. Между тем в Письме нет ни одной ссылки на "экспортные" статьи гл.21 Налогового кодекса. Без каких-либо дополнительных комментариев пересказываются общие положения Кодекса, которые и так всем известны. В результате у неискушенного налогоплательщика может сложиться впечатление, что он может получать легальные валютные доходы от российских контрагентов. На самом деле это не так. Поэтому в начале Письма речь может идти только об экспортерах.

Однако чуть ниже авторы Письма сообщают, что НДС надо начислять в соответствии с принятой учетной политикой: либо на дату отгрузки товара, либо на дату оплаты. Но моментом определения налоговой базы у экспортеров является последний день месяца, в котором собраны все документы, подтверждающие их право на применение нулевой налоговой ставки (п.9 ст.167 НК РФ). До этого момента (если не было авансов) они могут вообще не начислять налог. Стало быть, никакого пересчета валюты в рубли им делать не надо. И, конечно же, пересчетом не придется заниматься, если в течение 180 дней все документы будут собраны.

Единственный вариант, когда с валютной выручки нужно заплатить НДС, - это неподтвержденный экспорт. Судя по всему, МНС России имеет в виду именно эту ситуацию. Но если следовать разъяснениям, в таком случае "несостоявшийся" экспортер тоже должен определять дату реализации в соответствии со своей учетной политикой. Однако и это неверно. Если на 181-й день после оформления таможенной декларации пакет необходимых документов не собран, об учетной политике можно позабыть. Налогоплательщику придется начислить налог в момент отгрузки и заплатить пени.

Пример 1. Российская фирма "Грин" определяет выручку для исчисления НДС "по оплате". В начале года "Грин" заключил контракт на поставку оборудования венгерской фирме "Балатон" на сумму 12 000 долл. США. В контракте указано, что в стоимость оборудования включены все налоги, которые российский поставщик должен уплатить с заключенной сделки.

Грузовая таможенная декларация оформлена 16 января 2003 г., когда курс доллара составлял 31,8139 руб/USD. Оплата за товар поступила 20 июня 2003 г., когда курс доллара был равен 30,3807 руб/USD.

В бухгалтерском учете "Грина" сделаны записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 381 767 руб. (12 000 USD x 31,8139 руб/USD) - отражена выручка от реализации товаров на экспорт;

Дебет 52 субсчет "Транзитный валютный счет" Кредит 62

- 364 568 руб. (12 000 USD x 30,3807 руб/USD) - поступила оплата за оборудование;

Дебет 91-2 Кредит 62

- 17 199 руб. ((31,8139 руб/USD - 30,3807 руб/USD) x 12 000 USD) - отражена отрицательная курсовая разница.

К 15 июля 2003 г., когда истек 180-дневный срок для подтверждения экспорта, "Грин" не собрал все необходимые документы. Следовательно, применять нулевую налоговую ставку он не вправе. Несмотря на то что учетная политика фирмы - "по оплате", налог начисляется с рублевой выручки, исчисленной по курсу доллара, который действовал на момент отгрузки:

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 63 628 руб. (381 767 руб. x 20/120) - начислен НДС с выручки от реализации экспортных товаров.

После этого можно предъявить к вычету входной НДС по поставленному оборудованию. Пени за несвоевременную уплату НДС надо начислить за период с 21 февраля по 15 июля 2003 г.

Пересчет валютной выручки у налоговых агентов

Вторая часть Письма немного полегче. Она посвящена налоговым агентам - организациям, которые за валюту покупают товары на территории России. Имеются в виду сделки с иностранными компаниями, не состоящими в нашей стране на налоговом учете. В такой ситуации российская фирма должна удержать НДС из доходов иностранца (п.2 ст.161 НК РФ). Следовательно, оплата перечисляется поставщику за вычетом налога.

Налоговые агенты определяют облагаемую базу с учетом НДС. Авторы Письма пояснили, что пересчитывать валюту в рубли им нужно на дату фактической оплаты товара. Причем так должны поступать все налоговые агенты независимо от того, какую учетную политику они применяют как налогоплательщики - "по отгрузке" или "по оплате".

Пример 2. ООО "Ритм" приобретает продукты питания у иностранной фирмы "Консул", которая находится в России, но на налоговом учете не состоит. По договору "Ритм" оплачивает товар в американских долларах. Сумма контракта - 1800 долл. США (в т.ч. НДС - 300 долл. США). Товар оплачен 30 сентября 2003 г., когда курс доллара составлял 30,6119 руб/USD.

"Ритм" определяет выручку для исчисления НДС "по отгрузке".

Сумма оплаты в рублях, с которой "Ритм" уплатит налог за "Консула" и которую отразит в качестве налоговой базы в разд.II декларации по НДС за сентябрь, равна:

1800 USD x 30,6119 руб/USD = 55 101 руб.

Сумма НДС составит:

55 101 руб. x 20/120 = 9184 руб.

В таком же порядке нужно было рассчитывать НДС, если бы "Ритм" применял учетную политику "по оплате".

В бухгалтерском учете фирмы нужно сделать следующие записи:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 9184 руб. - удержан НДС из суммы, причитающейся фирме "Консул";

Дебет 60 Кредит 51

- 45 917 руб. (55 101 - 9184) - перечислены деньги продавцу;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

- 9184 руб. - перечислена в бюджет удержанная сумма налога.

О.Н.Нестеркина

Эксперт "НА"

Подписано в печать

17.10.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——