"Нормативные акты для бухгалтера", N 20, 2003

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МНС РОССИИ ОТ 15.09.2003 N 22-2-16/20156-АЖ406

"О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД">

Опубликованное Письмо МНС России в первую очередь адресовано фирмам и предпринимателям, оказывающим автотранспортные услуги. В нем налоговики разъяснили, как автоперевозчикам, работающим в разных регионах России, вставать на учет в качестве плательщиков ЕНВД. Кроме этого чиновники налогового министерства пояснили, можно ли применять одновременно упрощенную систему налогообложения и ЕНВД в разных регионах.

Где вставать на учет автоперевозчикам

Если фирма или предприниматель ведут деятельность в регионе, где введен ЕНВД, и она облагается этим налогом, то они автоматически становятся его плательщиками (п.2 ст.346.28 НК РФ). В этом случае в течение пяти дней с начала работы в новом регионе фирма должна встать на учет в местной налоговой инспекции. Как это сделать, написано в Приказе МНС России от 19.12.2002 N БГ-3-09/722.

Автоперевозчики обычно работают сразу в нескольких регионах (перевозят через них грузы или пассажиров). При этом маршруты движения транспорта могут проходить через регионы, где ЕНВД введен и где его нет. Ведут транспортные организации деятельность в этих регионах или нет?

Ответ на этот вопрос имеет очень серьезные налоговые последствия. Ведь при положительном ответе перевозчикам, у которых не больше 20 транспортных средств, придется платить ЕНВД во всех регионах, где этот налог действует. При отрицательном ответе этой участи удастся избежать.

В комментируемом Письме МНС дало положительный ответ. А это значит, что большинство компаний, которые занимаются перевозками людей или грузов, должны:

- встать на учет в налоговых инспекциях тех регионов, через которые они проезжают (перевозят людей или грузы);

- платить ЕНВД в этих регионах;

- сдавать декларации по ЕНВД в каждом регионе.

Как применять указанные требования МНС на практике, расскажет пример.

Пример 1. ООО "Пассив" занимается автоперевозками пассажиров из Москвы в Одинцово на маршрутном такси. В автопарке организации 18 "Газелей". Сам автопарк расположен в Москве. Здесь же зарегистрированы все автомобили "Пассива".

На территории Москвы ЕНВД не введен, а в Московской области этот налог действует с 1 января 2003 г. Поскольку "Пассив" осуществляет деятельность в Одинцово, то, согласно требованиям опубликованного Письма налоговиков, он должен встать на налоговый учет в инспекции этого города.

Довольно жесткие требования. Если попытаться им следовать, то возникает еще масса вопросов. Например, неясно, в какой инспекции субъекта РФ становиться на учет: в любой или в той, непосредственно через которую проходит маршрут. Может получиться абсурдная ситуация: автоперевозчик должен будет становиться на учет во всех регионах, через которые он проехал.

Также неясно, в какие инспекции нужно будет подавать декларации по ЕНВД. Если следовать логике налоговиков, то отчетность по единому налогу придется сдавать в инспекции, обслуживающие территории, по которым проезжает автомобиль.

Все неясности в налоговом законодательстве, как это предусмотрено п.7 ст.3 Налогового кодекса, толкуются в пользу налогоплательщиков. А это значит, что указанные спорные моменты автоперевозчики могут разрешать так, как считают правильным, то есть наиболее удобным для себя способом. Впрочем, требование налоговиков можно вообще не соблюдать. Правда, в этом случае с ними скорее всего придется поспорить. Возможно, даже в арбитражном суде.

Как спорить с налоговиками

Как следует из комментируемого Письма, "место осуществления деятельности", о котором идет речь в Налоговом кодексе, это территория тех регионов, через которые проезжает транспорт автоперевозчиков. Просто деятельность их носит разъездной характер.

Вместе с тем гл.26.3 Налогового кодекса не содержит указанного выше понятия. А значит, в соответствии с п.1 ст.11 Налогового кодекса надо применять термины из других отраслей права.

Статьей 2 Гражданского кодекса установлено, что предпринимательская деятельность - это деятельность, направленная на систематическое получение прибыли. Если машина автоперевозчика проехала через какой-либо регион, то такая деятельность не может считаться предпринимательской на территории этого региона. Ведь сам факт провоза груза или пассажиров не свидетельствует о намерениях систематически получать прибыль в этом регионе. Поэтому местом осуществления предпринимательской деятельности автоперевозчика нельзя считать место, через которое он проехал.

Более правильным было бы считать таким местом территорию, на которой расположен транспорт (автобаза, стоянка). Следовательно, вставать на учет для уплаты ЕНВД следует в той инспекции, на территории которой зарегистрирован транспорт фирмы. А в регионе, через который осуществляются перевозки, вставать на налоговый учет не надо. Соответственно, если на территории, где расположена автобаза, ЕНВД не действует, вставать на учет для уплаты этого налога не следует.

Еще нужно заметить, что налоговикам будет довольно сложно отследить, насколько правильно автоперевозчики соблюдают требование Письма МНС. Дело в том, что организации и предпринимателей проверяют инспекции по месту их регистрации. Таким образом, перевозчиков реально могут проверить только инспекции по месту регистрации самой компании (или ее обособленных подразделений) и месту расположения их транспорта (в этих налоговых они стоят на учете в соответствии с п.1 ст.83 НК РФ). В других же инспекциях скорее всего и не будут знать, что предприниматель осуществляет деятельность на их территории. Работа у перевозчиков - разъездная, а если даже инспектор и заметит "чужака" на своей территории, то проверить без специального постановления не сможет.

ЕНВД и "упрощенка" одновременно

Еще в комментируемом Письме МНС пояснило, когда автоперевозчикам можно применять "упрощенку". По мнению налоговиков, если фирма хотя бы в одном регионе подпадает под ЕНВД (а следуя изложенным выше разъяснениям, это будет происходить практически у всех транспортных компаний), то она теряет право применять упрощенную систему налогообложения. Получается, что фирма, перевозящая грузы через регионы, где ЕНВД введен, не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

К счастью, это правило не ново (о несовместимости ЕНВД и "упрощенки" МНС писало уже не раз), и оно не внесет серьезных изменений в правила расчета налогов автоперевозчиками.

Во-первых, если налоговики уже перевели транспортную компанию на "упрощенку" (с 2003 г.), то отказываться от этого режима налогообложения просто так не получится. Ведь перейти на общий режим налогообложения предприниматели и фирмы могут только по окончании года (п.3 ст.346.13 НК РФ). Следовательно, те, кто начал применять "упрощенку" в этом году, могут смело использовать ее до конца года.

Исключение составляют лишь те бизнесмены, чей доход в 2003 г. превысил 15 000 000 руб. или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов которых превысила 100 000 000 руб. (п.4 ст.346.13 НК РФ). Такие бизнесмены обязаны сообщить в свою инспекцию об утрате права на "упрощенку" (п.5 ст.346.13 НК РФ). Остальных "упрощенцев" налоговики не вправе вернуть на общий режим налогообложения.

А со следующего года разрешено применять одновременно ЕНВД и "упрощенку" (Федеральный закон от 07.07.2003 N 117-ФЗ). Так что даже те перевозчики, которые в каком-нибудь субъекте РФ подпадают под ЕНВД (например, если в регионе, где платится этот налог, у организации зарегистрирован автомобиль), смогут применять упрощенный режим налогообложения. Это можно сделать в отношении доходов и расходов, полученных от деятельности, по которой не платится ЕНВД.

Чтобы со следующего года перейти на упрощенную систему налогообложения, автоперевозчики, как и любые другие компании, должны до 30 ноября подать в свою налоговую инспекцию специальное заявление (п.1 ст.346.13 НК РФ). Составить его надо по форме, установленной МНС России в Приказе от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495.

Ю.В.Рябов

Эксперт "НА"

Подписано в печать

17.10.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——