Вопрос: Статьей 78 НК РФ предусмотрен ряд норм, выполнение которых является обязательным условием для зачета (возврата) излишне уплаченного налога налогоплательщику. В то же время ст.176 установлен иной, более "мягкий" порядок зачета (возврата) налогоплательщику НДС. Не вступают ли в противоречие названные статьи НК РФ?

Ответ: Статьи 78 и 176 Налогового кодекса РФ регулируют различные области налоговых правоотношений, в результате чего утверждать, что между указанными статьями существует противоречие, несколько некорректно. Поясним данное утверждение.

В соответствии с п.1 ст.176 НК РФ в случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп.1, 2 п.1 ст.146 НК РФ, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

Согласно п.1 ст.78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Очевидно, что в ст.176 не рассматривается ситуация, когда НДС, исчисленный по итогам налогового периода, в дальнейшем был излишне уплачен в бюджет, речь в статье идет именно о превышении суммы налоговых вычетов над исчисленной суммой налога. Для наглядности приведем примеры.

Пример 1. В течение квартала организация реализовала товар на сумму 1000 руб., исчисленный НДС - 200 руб.

Приобретено товаров (работ, услуг), необходимых для осуществления облагаемых НДС операций, на 1500 руб., НДС, уплаченный поставщикам товаров, - 300 руб.

Соответственно, по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму исчисленного налога на 100 руб. (300 руб. - 200 руб.). Именно эта сумма подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст.176 НК РФ, т.е. НДС в такой ситуации в бюджет налогоплательщик не перечисляет вовсе.

Пример 2. В течение квартала организация реализовала товар на сумму 1000 руб., исчисленный НДС - 200 руб.

Приобретено товаров (работ, услуг), необходимых для осуществления облагаемых НДС операций, на 600 руб., НДС, уплаченный поставщикам товаров, - 120 руб.

Соответственно, уплате в бюджет по итогам налогового периода подлежит 80 руб. (200 руб. - 120 руб.).

Допустим, в результате ошибки при заполнении платежного поручения в бюджет фактически перечислено 100 руб. Сумма в размере 20 руб. (100 руб. - 80 руб.) и будет излишне уплаченным в бюджет налогом, и именно ее возврат будет регулироваться ст.78 НК РФ. Статья 176 НК РФ в данном случае не применяется.

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

21.05.2003

————