"Главбух". Приложение "Учет в медицине", N 4, 2003

ИМПОРТ МЕДИЦИНСКОГО ОБОРУДОВАНИЯ

Многие медицинские центры и фармзаводы используют в своей деятельности импортное оборудование. Такое оборудование они могут закупить как у отечественного продавца, так и непосредственно у иностранного производителя.

В нашей статье мы расскажем, с какими проблемами в учете столкнется фирма, покупая медицинское оборудование за рубежом. Не без внимания останутся таможенные платежи по импортному оборудованию. Мы покажем, как можно оптимизировать эти платежи на основе недавно вышедших документов.

Какие формальности нужно соблюдать

при импорте медицинского оборудования

Необходимо сразу сказать, что в России можно пользоваться только тем импортным медицинским оборудованием, которое прошло регистрацию. Поэтому перед тем, как заключить контракт с иностранным поставщиком, обязательно поинтересуйтесь, есть ли медицинское оборудование, которое вы собираетесь купить, в Реестре медицинских изделий.

Если приобретаемое оборудование уже внесено в Реестр, то можно смело его покупать. В противном случае вам предстоит его зарегистрировать.

Чтобы это сделать, надо прежде всего представить в департамент государственного контроля качества, эффективности, безопасности лекарственных средств и медицинской техники Минздрава России (далее - департамент) комплект документов. В этот комплект входят такие документы:

- письмо организации-изготовителя (1 экземпляр);

- доверенность на ваше имя от организации-изготовителя (2 экземпляра);

- заявка на регистрацию медицинского изделия (2 экземпляра);

- справка о медицинском изделии, содержащая краткую информацию о его назначении и основных характеристиках (2 экземпляра). Эта справка должна быть на русском языке;

- фотография медицинского оборудования размером не менее 130 на 180 мм (2 штуки);

- рекламные иллюстративные материалы (2 экземпляра);

- документы о регистрации организации-изготовителя (2 экземпляра);

- документы о регистрации медицинского изделия в качестве средства измерения (2 экземпляра);

- документы, подтверждающие соответствие медицинского изделия требованиям национальных или международных нормативных документов и характеризующие условия его производства (2 экземпляра);

- инструкция организации-производителя на русском языке по эксплуатации медицинского оборудования.

Полученные документы анализируют специалисты департамента. И если с документами все в порядке, департамент выдаст импортеру направление на проведение испытания медицинской техники. Причем в направлении должны быть определены конкретный вид, объем, порядок и место проведения испытания медицинского оборудования.

Имейте в виду то, что общий срок испытаний медицинской техники не должен превышать 30 дней. Правда, в некоторых случаях из-за сложности испытаний медицинского оборудования его срок может быть продлен до трех месяцев.

После того как импортер получит документы от организации, которая проводила испытание оборудования, он должен в течение семи дней передать их в департамент. Если полученные результаты устроят специалистов департамента, то они в течение недели принимают решение о регистрации медицинского оборудования. После того как департамент примет такое решение, он в течение трех дней должен оформить и выдать импортеру регистрационное удостоверение.

Расчеты в иностранной валюте:

особенности учета

Не важно, для каких целей импортируется медицинское оборудование (для собственного использования или для продажи), его нужно принять к учету по фактической стоимости. Такая стоимость определяется либо на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", либо на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". Счет 08 используют те организации, которые на импортном оборудовании производят лекарства или оказывают с его помощью медицинские услуги. Что касается счета 15, то его применяют торговые организации.

Определяя фактическую стоимость импортного оборудования, бухгалтер столкнется с определенными трудностями. Дело в том, что фактическую стоимость нужно определить в рублях, а расчеты за оборудование осуществляются в иностранной валюте.

Получается, что бухгалтеру придется сделать перерасчет активов и обязательств, которые выражены в иностранной валюте, в рубли. При этом нужно использовать курс Центрального банка РФ для иностранной валюты к рублю на дату, когда совершалась операция в валюте. Это установлено п.п.5 и 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 10 января 2000 г. N 2н.

Итак, фактическая стоимость импортного оборудования во многом зависит от даты совершения операции в валюте. Как определить эту дату? Такой датой для ввозимой медтехники является день перехода права собственности к импортеру. А для услуг по транспортировке, страхованию импортного оборудования и других услуг, которые оказывает иностранная фирма, датой совершения операции в валюте считается дата фактического потребления услуг. Например, применительно к транспортным услугам такой датой будет являться день доставки оборудования импортеру.

Обращаем ваше внимание на то, что пересчитывать фактическую стоимость импортного оборудования из-за изменения курса валюты нельзя. Такой жесткий порядок прописан в п.10 ПБУ 3/2000.

В то же время бухгалтеру придется пересчитывать задолженность перед иностранными контрагентами как на дату осуществления оплаты, так и на каждую отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. В результате такого пересчета образуются курсовые разницы. Такие положительные разницы нужно включить в состав внереализационных доходов как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Что касается отрицательных курсовых разниц, то их в обоих видах учета относят к внереализационным расходам.

Пример. Частная стоматологическая клиника ООО "Дента Плюс" закупила у немецкой фирмы ZAHNE рентгенографическое оборудование стоимостью 13 000 евро. В импортном контракте предусмотрено условие поставки FCA (франко-перевозчик) Берлин, то есть немецкая фирма обязана передать оборудование перевозчику в Берлине.

Получается, что сразу же после того, как немецкий поставщик передаст перевозчику оборудование, право собственности на него переходит к российскому покупателю.

Закупаемое рентгенографическое оборудование уже зарегистрировано в Минздраве России.

ООО "Дента Плюс" заключило договор перевозки автомобильным транспортом с немецкой фирмой Autobahn, стоимость перевозки составила 800 евро.

ООО "Дента Плюс" 3 ноября 2003 г. перечислило немецкому поставщику аванс в размере 6000 евро. Остальная часть стоимости оборудования была перечислена 20 ноября 2003 г.

Что касается услуг по перевозке, то они были оплачены 5 ноября 2003 г. Перевозчик получил оборудование 10 ноября 2003 г., а доставил его ООО "Дента Плюс" 13 ноября 2003 г. Грузовая таможенная декларация оформлена 11 ноября 2003 г.

Курс евро, установленный Центральным банком РФ, составил:

- 3 ноября 2003 г. - 33,20 руб.;

- 5 ноября 2003 г. - 33,30 руб.;

- 10 ноября 2003 г. - 32,90 руб.

Итак, бухгалтер ООО "Дента Плюс" составил следующие проводки.

3 ноября 2003 г.:

Дебет 60 субсчет "Расчеты с иностранным поставщиком по выданным авансам" Кредит 52

- 199 200 руб. (6000 EUR x 33,20 руб/EUR) - перечислена предоплата иностранному поставщику - немецкой фирме ZAHNE.

5 ноября 2003 г.:

Дебет 76 субсчет "Расчеты с перевозчиком" Кредит 52

- 26 640 руб. (800 EUR x 33,30 руб/EUR) - оплачены услуги перевозчика - немецкой фирмы Autobahn.

10 ноября 2003 г.:

Дебет 08 Кредит 60 субсчет "Расчеты с иностранным поставщиком за оборудование"

- 427 700 руб. (13 000 EUR x 32,90 руб/EUR) - отражена задолженность перед поставщиком;

Дебет 60 субсчет "Расчеты с иностранным поставщиком за оборудование" Кредит 60 субсчет "Расчеты с иностранным поставщиком по выданным авансам"

- 197 400 руб. (6000 EUR x 32,90 руб/EUR) - произведен зачет аванса;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 60 субсчет "Расчеты с иностранным поставщиком по выданным авансам"

- 1800 руб. ((33,2 руб/EUR - 32,90 руб/EUR) x 6000 EUR) - списана курсовая разница.

Какие налоги и сборы уплачивает импортер

На таможне практически все импортеры платят три обязательных платежа:

- таможенную пошлину;

- таможенный сбор;

- НДС.

Все ли эти платежи должен платить импортер медицинского оборудования? И есть ли способ уменьшить эти обязательные платежи? Об этом пойдет речь далее в нашей статье. А для начала установим, с какой базы нужно начислить эти обязательные платежи.

Величина таможенной пошлины и сбора зависит от таможенной стоимости импортного медицинского оборудования. Что касается НДС, то его также нужно начислить на таможенную стоимость импортного оборудования. Но кроме этого в базу по НДС входит еще и таможенная пошлина. Все это установлено ст.117 Таможенного кодекса РФ.

Какими способами можно посчитать таможенную стоимость импортной медтехники, прописано в ст.18 Закона РФ от 21 мая 1993 г. N 5003-1 "О таможенном тарифе" (далее - Закон РФ "О таможенном тарифе"). В этой статье приведено шесть способов расчета такой стоимости:

- по цене сделки с ввозимыми товарами;

- по цене сделки с идентичными товарами;

- по цене сделки с однородными товарами;

- вычитания стоимости;

- сложения стоимости;

- резервным методом.

При этом бухгалтер должен постараться рассчитать таможенную стоимость импортного оборудования способом по цене сделки с ввозимыми товарами. Если же применить этот метод невозможно, нужно использовать следующий из вышеперечисленных способов. Способы расположены в порядке убывания их предпочтительности, то есть применять последующий можно только в том случае, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода.

По правде говоря, практически всегда для расчета таможенной стоимости импортного медицинского оборудования придется использовать первый способ расчета такой стоимости - по цене сделки с ввозимыми товарами. Поэтому мы подробно рассмотрим именно этот способ.

Определяя этим способом таможенную стоимость товара, нужно включить в нее цену сделки (п.1 ст.19 Закона РФ "О таможенном тарифе"). В цену бухгалтеру, в частности, следует включить:

- цену оборудования, которая зафиксирована в контракте;

- расходы по доставке медтехники до авиапорта, порта или иного места ввоза товара;

- комиссионные и брокерские вознаграждения;

- стоимость контейнеров и иной многооборотной тары, если согласно Товарной номенклатуре их нужно рассматривать как единое целое с импортным оборудованием;

- стоимость упаковки, которая включает в себя как стоимость упаковочных материалов, так и стоимость работ по упаковке.

Пример (продолжение). Чтобы определить таможенную стоимость ввозимого оборудования, бухгалтеру ООО "Дента Плюс" нужно сделать следующее:

1) определить цену оборудования, зафиксированную в контракте с немецкой фирмой ZAHNE, - в нашем случае она составляет 13 000 евро;

2) определить сумму расходов по транспортировке, которая не включена в цену оборудования, - в нашем случае она равна 800 евро;

3) определить таможенную стоимость оборудования в валюте - она составляет 13 800 евро (13 000 + 800);

4) определить таможенную стоимость оборудования в рублях на дату подачи грузовой таможенной декларации - в нашем случае это 11 ноября 2003 г. В этот день курс евро, установленный ЦБ РФ, составляет 32,80 руб. за евро. Получается, что таможенная стоимость импортируемого оборудования в рублях составит:

13 800 EUR x 32,80 руб/EUR = 452 640 руб.

Таможенные пошлины

К сожалению, медицинское оборудование включено в Таможенный тариф Российской Федерации. И поэтому, импортируя такое оборудование, придется заплатить таможенную пошлину.

Большинство видов медицинского оборудования (например, электрокардиографы, компьютерные томографы, рентгенографическое оборудование и т.д.) входит в Таможенном тарифе РФ в группу 90. И практически по всем ним установлена таможенная пошлина в размере 5 процентов от таможенной стоимости товара.

Пример (продолжение). Рентгенографическое оборудование для стоматологических целей включено в позицию 9022 Таможенного тарифа РФ. Для этой позиции установлена ставка таможенного тарифа в размере 5 процентов от таможенной стоимости товара.

Напомним, что таможенная стоимость рентгенографического оборудования равна 452 640 руб. Следовательно, ООО "Дента Плюс" должно уплатить таможенную пошлину в размере:

452 640 руб. x 5% = 22 632 руб.

Отражая таможенную пошлину в учете, бухгалтер ООО "Дента Плюс" 11 ноября 2003 г. сделал проводки:

Дебет 08 Кредит 76 субсчет "Расчеты с таможенными органами по уплате таможенных пошлин"

- 22 632 руб. - начислена таможенная пошлина за ввозимое оборудование;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с таможенными органами по уплате таможенных пошлин" Кредит 51

- 22 632 руб. - уплачена таможенная пошлина за ввозимое оборудование.

Аналогичные пошлины установлены и для мебели из группы 94 Таможенного тарифа РФ, которая используется в медицинских целях (например, для стоматологических кресел, осветительного оборудования и т.д.). При этом в некоторых случаях - как, например, с осветительным оборудованием - для того, чтобы использовать ставку 5 процентов, а не 20, необходимо подтверждение целевого назначения ввозимого товара. Такое подтверждение выдает Минздрав России.

Кроме того, 5-процентная таможенная пошлина установлена и для оборудования, которое используется в медицинской промышленности. Это, например, оборудование для мойки, сушки, закупорки и герметичной упаковки бутылок, оборудование для обертки. Все это оборудование, согласно Постановлению Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 201, относится к группе 84 Таможенного тарифа РФ. Обращаем ваше внимание на то, что по всему такому оборудованию нужно получить в Минпромнауки России подтверждение целевого назначения. Иначе таможенная пошлина будет не 5 процентов, а 10.

О том, как получить такое подтверждение, можно узнать из Порядка организации работы при подтверждении целевого назначения ввозимого оборудования для медицинской промышленности, придерживаться которого должны все организации, занимающиеся ввозом оборудования для медицинской промышленности, независимо от их организационно-правовой формы и ведомственной подчиненности (далее - Порядок). Этот Порядок утвержден Приказом Минпромнауки России от 13 августа 2003 г. N 194.

Согласно данному Порядку организация, чтобы получить подтверждение, должна представить в Минпромнауки России следующий пакет документов:

- заявление;

- копию контракта на поставку ввозимого оборудования;

- копию лицензии на производство лекарственных средств (если производство действующее);

- краткую информацию о назначении оборудования;

- копию договора с конечным покупателем о поставке оборудования для медицинской промышленности (этот документ предоставляет посредник);

- спецификацию оборудования по проекту, в соответствии с которым производится установка ввозимого оборудования (модернизация, техническое перевооружение, реконструкция, строительство нового производства).

Получив все документы, специалисты Минпромнауки России в течение 10 рабочих дней должны выдать импортеру письмо о подтверждении целевого назначения ввозимого оборудования или уведомить его об отказе в выдаче подтверждения.

Заметим, что Порядком установлено всего лишь три основания для отказа в выдаче подтверждения:

1) непредставление полного пакета предусмотренных документов (которые перечислены выше);

2) несоответствие представляемых документов требованиям законодательства России;

3) назначение ввозимого оборудования не для медицинской промышленности.

В завершение отметим, что, импортируя слуховое медицинское оборудование, которое используется для реабилитации лиц с нарушением слуха и речи, платить импортные таможенные пошлины не надо. Правда, для этого нужно представить в таможню подтверждение Минтруда России о назначении, номенклатуре и объемах ввозимого оборудование. Это установлено пп."з" п.4 Приложения 1 к Методическим рекомендациям "О некоторых вопросах применения норм Соглашения о ввозе материалов образовательного, научного и культурного характера", утвержденным Письмом ГТК России от 27 июня 2003 г. N 01-06/25936.

Таможенные сборы

В состав таких обязательных платежей входит сбор за:

- хранение;

- таможенное сопровождение товаров;

- таможенное оформление.

Порядок уплаты первых двух таможенных сборов определен ст.ст.115 и 116 Таможенного кодекса РФ. Что касается размера этих сборов, то его устанавливает ГТК России. В частности, сборы за таможенное сопровождение товаров утверждены Приказом ГТК России от 3 октября 2000 г. N 897.

Теперь перейдем к рассмотрению сбора за таможенное оформление импортного медицинского оборудования. Порядок уплаты этого сбора определен ст.114 Таможенного кодекса РФ. Этот сбор следует уплатить двумя платежами. Первый платеж перечисляется в рублях в размере 0,1 процента от таможенной стоимости импортной медтехники. Второй же платеж нужно сделать в иностранной валюте в размере 0,05 процента от таможенной стоимости медицинского оборудования.

Пример (продолжение). Теперь рассчитаем размер сбора за таможенное оформление рентгенографического оборудования. Напомним, таможенная стоимость такого оборудования:

- в иностранной валюте - 13 800 евро;

- в рублях - 452 640 руб.

Получается, что часть таможенного сбора, уплачиваемого в рублях, составит 452,64 руб. (452 640 руб. x 0,001).

А та часть таможенного сбора, которая вносится в иностранной валюте, будет равна 6,9 евро (13 800 EUR x 0,0005).

11 сентября 2003 г. бухгалтер ООО "Дента Плюс" так отразил таможенные сборы (курс евро на этот день равен 32,8 руб/EUR):

Дебет 08 Кредит 76 субсчет "Расчеты с таможенными органами по уплате таможенных сборов в рублях"

- 452,64 руб. - начислен таможенный сбор в рублях за ввозимое оборудование;

Дебет 08 Кредит 76 субсчет "Расчеты с таможенными органами по уплате таможенных сборов в валюте"

- 226,32 руб. (6,9 EUR x 32,80 руб/EUR) - начислен таможенный сбор в валюте за ввозимое оборудование;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с таможенными органами по уплате таможенных сборов в рублях" Кредит 51

- 452,64 руб. - уплачен таможенный сбор в рублях;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с таможенными органами по уплате таможенных сборов в валюте" Кредит 52

- 226,32 руб. - уплачен таможенный сбор в валюте.

НДС

Согласно пп.4 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ, импортируя оборудование, с его стоимости нужно уплатить НДС. В то же время пп.2 п.1 ст.150 Налогового кодекса РФ разрешает не платить НДС по оборудованию, которое перечислено в пп.1 п.2 ст.149 Налогового кодекса РФ. В этом подпункте перечислена важнейшая и жизненно необходимая медицинская техника. Перечень такой техники утвержден Постановлением Правительства РФ от 17 января 2002 г. N 19 (далее - Постановление N 19). В этом Постановлении даны коды согласно Общероссийскому классификатору продукции (ОК 005-93). Однако на таможне нужно знать коды важнейшей и жизненно необходимой техники в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД). Такие коды приведены в Приложении к Письму ГТК России от 4 июня 2003 г. N 01-06/22880.

Как показывает практика, таможенники предоставляют льготу по важнейшей и жизненно необходимой технике только в том случае, если по ней есть регистрационное удостоверение Минздрава России (как получить его, мы писали в начале статьи). Кроме того, ввозиться должен полный комплект техники, который заявлен в регистрационном удостоверении. Иначе таможенники могут отказать вам в льготе.

Пример (продолжение). Отметим, что рентгеновские медицинские диагностические аппараты в соответствии с ОК 005-93 отнесены к группе 94 4200 "Приборы и аппараты для диагностики (кроме измерительных). Очки", а рентгенологическое и стоматологическое оборудование включено в группу 94 6200 "Оборудование для кабинетов и палат, оборудование для лабораторий и аптек". Обе эти группы включены в Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории РФ не подлежит обложению НДС.

Следовательно, в нашем случае бухгалтеру ООО "Дента Плюс" начислять НДС со стоимости ввозимого оборудования не нужно. Однако для этого в момент таможенного оформления нужно представить в таможенные органы копию регистрационного удостоверения Минздрава России.

М.Л.Аникина

Аудитор

Подписано в печать

17.10.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——