"Главбух". Приложение "Учет в медицине", N 4, 2003

НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ НА ЛЕЧЕНИЕ И МЕДИКАМЕНТЫ

Гражданин может уменьшить налог на доходы физических лиц на часть расходов по оплате медицинских услуг и покупке медикаментов. Для этого ему нужно получить в медицинских организациях документы, которые подтверждают такие расходы. Как показывает практика, пациенты начинают думать об оправдательных документах в конце года. Всегда ли медицинская организация должна выдавать такие справки? И по какой форме? Ответы на эти и другие вопросы можно найти в нашей статье.

Справка об оплате медицинских услуг

Такую справку должны выдавать медицинские учреждения, у которых есть лицензия на осуществление медицинской деятельности. Это предусмотрено в пп.3 п.1 ст.219 Налогового кодекса РФ. И при этом не важно, какая форма собственности у медицинского учреждения (государственная или частная) и какая ведомственная принадлежность. Такое уточнение дано в Инструкции по учету, хранению и заполнению справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации, утвержденной Приказом Минздрава России и МНС России от 25 июля 2001 г. N 289/БГ-3-04/256 (далее - Инструкция).

Обратите внимание, что к медицинским учреждениям относят все научно-исследовательские институты. Ведь они относятся к государственной и муниципальной системе здравоохранения. Об этом говорится в ст.ст.12 и 13 Основ законодательства РФ об охране здоровья, утвержденных Верховным Советом Российской Федерации 22 июля 1993 г. N 5487-1. Поэтому НИИ должны выдавать справку об оплате медицинских услуг пациентам.

В то же время справку об оплате медицинских услуг могут не выдавать индивидуальные предприниматели, оказывающие медицинские услуги. Ведь они, согласно ст.14 Основ законодательства Российской Федерации об охране здоровья, не являются медицинскими учреждениями. А значит, возместить расходы по лечению у частного врача нельзя.

Справка об оплате медицинских услуг должна подтверждать оплату только определенных услуг. Перечень таких услуг утвержден Постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. N 201 (далее - Постановление N 201). В Перечень вошли услуги:

- по диагностике и лечению, которые оказывает Скорая медицинская помощь;

- по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации в амбулаторно-поликлинических условиях (включая проведение медицинской экспертизы);

- по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации в условиях стационара (включая проведение медицинской экспертизы);

- по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации в санаторно-курортных учреждениях;

- по санитарному просвещению.

При этом все эти услуги должны быть оказаны после 1 января 2001 г. (то есть после введения в действие гл.23 Налогового кодекса РФ).

Воспользоваться вычетом по налогу на доходы физических лиц может как сам пациент, так и родственник, который оплатил за него медицинскую услугу. Таким родственником может быть, во-первых, жена или муж, во-вторых, дети, в-третьих, родители детей, которым еще нет 18 лет.

Все эти лица могут потребовать справку об оплате услуг у медучреждения в течение трех лет после окончания года, когда проводилось лечение.

Об этом сказано в Письме Минздрава России от 12 февраля 2002 г. N 2510/1430-02-32.

Из этого Письма также следует, что за справкой в медицинский центр может прийти как сам пациент, так и любой другой человек. Кроме того, человек, который оплатил лечение, может отправить в медицинский центр и письменный запрос на получение справки. В таком случае медицинская организация должна выслать справку заказным письмом с уведомлением о вручении. При этом на стоимость заказного письма можно уменьшить облагаемую прибыль медицинской организации.

Пример. В октябре 2003 г. в медицинский центр пришло письмо от Николаева В.С. с просьбой выслать ему справку об оплате им услуг, оказанных в данном центре в 2002 г. на сумму 15 000 руб.

Бухгалтерия медицинского центра, проверив кассовые документы, установила, что Николаев В.С. действительно заплатил центру 15 000 руб. Поэтому она выписала ему справку об оплате медицинских услуг и отправила ее заказным письмом с уведомлением. За это центру пришлось заплатить 80 руб. На эту сумму бухгалтерия медицинского центра может уменьшить налогооблагаемый доход.

Форма справки об оплате медицинских услуг утверждена Приказом Минздрава России и МНС России от 25 июля 2001 г. N 289/БГ-3-04/256. Справка состоит из двух частей. Первая часть - это корешок справки, который остается у медицинской организации. В ней нужно указать фамилию, имя и отчество, а также ИНН (если он есть) человека, который оплатил лечение. Также в корешке надо указать фамилию, имя и отчество пациента. Этого можно не делать, если пациент и плательщик медицинских услуг - одно и то же лицо. В таком случае достаточно поставить прочерк.

А вот номер карты больного в медицинском учреждении и код услуги (как его определить, мы напишем ниже) указать в корешке надо обязательно. Кроме того, в корешок следует вписать информацию о дате оплаты и дате выдачи справки. И не забудьте попросить получателя справки, чтобы он поставил свою подпись.

Мы уже сказали, что справку можно выслать и заказным письмом. В этом случае подпись получателя справки заменят документы, которые подтверждают отправку и вручение ему письма. Все эти документы и письменное заявление просителя справки необходимо подшить к корешку.

Обратите внимание: корешок к справке об оплате медицинских услуг надо хранить в течение 3 лет. Это установлено в Инструкции.

Теперь перейдем ко второй части справки. Эту часть нужно отдать плательщику медицинской услуги. В левом верхнем углу нужно поставить штамп учреждения здравоохранения. Причем в этом штампе должна быть такая информация:

- полное наименование и адрес учреждения;

- ИНН учреждения;

- номер лицензии, дата ее выдачи и срок действия, а также кем она выдана.

Во второй части справки надо вписать фамилию, имя и отчество человека, который оплатил медицинскую услугу. А если у него есть ИНН, то его тоже необходимо указать.

В справке надо отметить, кем является плательщик медицинской услуги пациенту. Такая отметка делается со слов получателя справки. И при этом никакие подтверждающие документы не нужны.

Так же как и в корешке, здесь нужно записать дату оплаты медицинской услуги, ее стоимость, а также ее код. Касательно справки об оплате медицинских услуг они делятся на две группы: недорогие (код 1) и дорогостоящие (код 2). Перечень дорогостоящих услуг утвержден Постановлением Правительства РФ N 201.

Кроме того, в справке надо указать фамилию, имя и отчество человека, который выдал справку, а также его должность и контактный телефон.

После того как все вышеперечисленные данные будут указаны, в левом нижнем углу справки надо поставить гербовую печать медицинской организации.

"Налоговый" экземпляр рецепта

Такой рецепт должен выписать лечащий врач по просьбе пациента либо его родственника. Для этого врач должен заполнить в двух экземплярах рецептурный бланк по форме N 107/у. И на одном из них надо поставить штамп "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика". Этот экземпляр и будет являться "налоговым".

Стоит отметить, что "налоговый" рецепт следует дать даже в том случае, если выписывается льготный рецепт. Это прописано в Письме Минздрава России от 12 февраля 2002 г. N 2510/1430-02-32. Главное, чтобы рецепт был выписан на лекарство, на стоимость которого можно уменьшить базу по налогу на доходы физических лиц. Перечень таких лекарств утвержден Постановлением Правительства РФ N 201. В этот перечень вошли 19 групп лекарств. В частности:

- анестетики и миорелаксанты;

- анальгетики, нестероидные противовоспалительные препараты, средства для лечения ревматических заболеваний и подагры;

- средства, применяемые для лечения аллергических реакций;

- средства, влияющие на центральную нервную систему;

- средства для профилактики и лечения инфекций.

Бывает, что пациент сразу не попросил выписать "налоговый" рецепт, а сделал это через некоторое время. Надо ли ему выписывать рецепт? Обязательно. Но только по тому лекарству, которое было выписано после 1 января 2001 г. Прежде чем выписывать "налоговый" рецепт, следует убедиться, что пациенту действительно раньше выписывался рецепт. Проще всего это сделать, если пациент его покажет. Если же он не сможет этого сделать, тогда врачу придется проверить карту пациента.

Я.Э.Люблинская

Зам. главного бухгалтера

ГУ МНТК "Микрохирургия глаза"

им. академика С.Н.Федорова

Подписано в печать

17.10.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——