"Главбух". Приложение "Учет в медицине", N 4, 2003

НАЛОГ С ПРОДАЖ В ПЕРЕХОДНЫЙ ПЕРИОД

C 1 января 2004 г. налог с продаж больше взиматься не будет, его отменят. В связи с этим возник ряд вопросов. Например, как организации поступить в случае, если медицинская услуга была оказана в 2003 г., а оплачена только в следующем либо если предоплата была произведена в 2003 г., а услуга оказана в 2004 г.? На эти и другие вопросы отвечает Хромова Марина Николаевна, главный специалист отдела косвенных налогов департамента налоговой политики Минфина России.

- Марина Николаевна, предполагается ли установить специальный порядок по завершению расчетов по налогу с продаж, аналогичный тому, который был по налогу на пользователей автомобильных дорог в прошлом году?

- Право установления порядка и сроков уплаты налога с продаж предоставлено субъектам Российской Федерации. В случае необходимости специальный порядок по завершению расчетов по налогу с продаж целесообразно предусмотреть в нормативных документах или актах субъектов Российской Федерации, на территории которых действует налог с продаж. И, на мой взгляд, установление такого порядка целесообразно в большинстве субъектов.

- Но пока такого порядка нет. Разъясните, пожалуйста, такую ситуацию. Пациент внес в 2003 г. предоплату за медицинскую услугу, которая будет оказана только в 2004 г. Надо ли платить налог в этом случае?

- Не надо, и вот почему. Согласно ст.351 гл.27 "Налог с продаж" Налогового кодекса РФ, налоговая база по данному налогу определяется как стоимость реализованных товаров, работ либо услуг, исчисленная исходя из применяемых цен либо тарифов с учетом налога на добавленную стоимость (и акцизов, но это для подакцизных товаров), без включения в нее налога.

При этом действующим законодательством не предусмотрена норма, согласно которой суммы авансовых и прочих платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, работ или услуг, в том числе медицинских, включались бы в налоговую базу по налогу с продаж.

Например, п.3 ст.1 Закона г. Москвы от 9 ноября 2001 г. N 57 "О налоге с продаж" установлено, что суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, налогом с продаж не облагаются.

При этом в дальнейшем при реализации ранее оплаченных товаров, выполнении работ, оказании услуг исчисление налога с продаж производится в общеустановленном порядке.

Таким образом, по медицинской услуге, которая будет оказана пациенту в 2004 г., но оплачена им еще в 2003 г., налог с продаж начислять не следует.

- А если услуга была оказана в 2003 г., а оплачена в 2004 г.?

- В соответствии со сложившейся практикой все изменения действующего порядка применения косвенных налогов вводятся, как правило, по принципу фактической отгрузки товаров, оказания услуг и выполнения работ.

Поэтому следует начислять налог с продаж со всей стоимости медицинских услуг, оказанных в 2003 г.

- Надо ли начислять налог с продаж, если работа по оказанию услуги начата в 2003 г., а основная часть оказана в 2004 г.?

- В связи с тем, что я сказала выше, по части медицинских услуг, оказанных физическому лицу в 2003 г., следует начислять налог с продаж независимо от времени оплаты.

- В какой срок нужно уплатить налог с продаж за медицинские услуги, оказанные в 2003 г., но которые будут оплачены в 2004 г.? И нужно ли будет сдавать налоговую декларацию в этом случае?

- Как вы знаете, в кодексе прописано, что налог с продаж устанавливается региональным законом. Поэтому сроки уплаты налога с продаж по медицинским услугам, оказанным в 2003 г., но оплаченным в 2004 г., а также необходимость заполнения налоговой декларации в данном случае должны быть определены в законе каждого субъекта Российской Федерации, на территории которого действовал налог с продаж.

Интервью подготовила

С.Стрельникова

Подписано в печать

17.10.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——