"Московский налоговый курьер", N 6, 2004

Вопрос: Правомерно ли отнесение к расходам для целей налогообложения прибыли затрат организации по изготовлению визитных карточек для работников организации; расходов организации на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы; расходов организации на оплату подписки на прессу?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 15 октября 2003 г. N 26-12/57647

В соответствии с п.1 ст.252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) плательщик налога на прибыль уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ).

При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п.1 ст.252 НК РФ).

Для учета в составе расходов организации затрат на изготовление визитных карточек визитные карточки должны изготавливаться физическим лицам - работникам для выполнения ими своих служебных обязанностей в интересах организации.

Таким образом, могут учитываться для целей налогообложения прибыли расходы по изготовлению визитных карточек для работников организации, которые по своим должностным обязанностям призваны для осуществления хозяйственной деятельности поддерживать контакты с другими организациями.

Причем должностные обязанности данной категории работников должны быть определены соответствующими должностными инструкциями, утвержденными в соответствующем порядке.

В соответствии со ст.166 Трудового кодекса Российской Федерации служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

Согласно пп.12 п.1 ст.264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки.

Необходимо отметить, что порядок направления в командировки изложен в Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР".

В соответствии с п.4 вышеуказанной Инструкции срок командировки работников определяется руководителями объединений, предприятий, учреждений, организаций, однако он не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути.

Следовательно, для целей определения налогооблагаемой прибыли расходы, связанные с пребыванием работника организации вне места основной работы более 40 дней, не могут быть квалифицированы как командировочные расходы.

В соответствии с Методическими рекомендациями по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденными Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729 (далее - Методические рекомендации), расходы на командировки учитываются только при наличии подтверждений о производственном характере командировки.

При этом согласно пп.12 п.1 ст.264 НК РФ расходы организации на командировки включают в себя, в частности, затраты на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.

Таким образом, затраты организации на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы могут учитываться для целей налогообложения по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, при условии соответствия этих затрат критериям п.1 ст.252 НК РФ (обоснованности и документальной подтвержденности).

Согласно п.5 Методических рекомендаций порядок оформления документов предусмотрен нормативными правовыми актами соответствующих органов исполнительной власти, которым в соответствии с законодательством Российской Федерации предоставлено право утверждать порядок составления и формы первичных документов, которыми оформляются хозяйственные операции.

В частности, для подтверждения произведенных расходов для учета их в целях налогообложения прибыли первичные документы должны соответствовать требованиям Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", которым определен порядок оформления первичных документов и наличия в них обязательных реквизитов (основание: Письмо МНС России от 30.05.2003 N 02-1-16/57-У885).

Расходы в целях налогообложения прибыли, в том числе затраты организации на оплату подписки на газеты и журналы, должны соответствовать критериям п.1 ст.252 НК РФ; расходы организации, не соответствующие данным критериям, не учитываются для целей налогообложения прибыли (п.49 ст.270 НК РФ).

Следовательно, для правомерного отнесения расходов организации на оплату подписки на прессу необходимо, чтобы указанные затраты являлись экономически оправданными, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Как правило, экономическую оправданность подобных расходов объективно можно констатировать при наличии экономического результата - результата использования, приобретенного в целях деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы организации на оплату подписки на газеты, журналы по сути представляют собой предварительную оплату, то есть оплачивая подписку на газеты, журналы, получение которых будет производиться на протяжении определенного периода времени, организация в момент оплаты еще не потребила материальные ценности, услуги, которые должны быть использованы для осуществления приносящей доходы деятельности.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——