"Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", N 4, 2003

ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ

ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ

В этом году было принято несколько законодательных актов, затрагивающих исчисление и уплату страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Кроме того, были внесены изменения в Федеральный закон от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ (далее - Закон N 125-ФЗ), которые определяют порядок уплаты этих взносов. Изменения внесены другим Федеральным законом - от 7 июля 2003 г. N 118-ФЗ.

В этой статье мы рассмотрим, как сельхозпредприятия должны уплачивать страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве.

Какие сельхозорганизации должны платить взносы

Начислять и уплачивать взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве должны все сельскохозяйственные организации, индивидуальные предприниматели и фермеры, а также физические лица, нанимающие работников по трудовым договорам. Это установлено в п.1 ст.5 Закона N 125-ФЗ.

Причем взносы надо начислять как по тем трудовым договорам, которые заключены с гражданами России, так и по тем, которые подписаны с иностранными гражданами и лицами без гражданства. Предприятие может заключить с физическим лицом не трудовой договор, а гражданско-правовой. В этом случае в договоре необходимо определить, обязана ли организация уплачивать взносы на страхование от несчастных случаев. Если нет, то работник не вправе рассчитывать на страховые выплаты, которые обычно полагаются при возникновении несчастного случая на производстве или профессионального заболевания.

База для начисления страховых взносов

Тарифы взносов на страхование от несчастных случаев на производстве установлены в процентах от сумм, начисленных к выплате застрахованным лицам, а также от суммы вознаграждения, предусмотренной в гражданско-правовом договоре. Так сказано в ст.1 Федерального закона от 12 февраля 2001 г. N 17-ФЗ, а также в п.3 Правил. При этом не важно, числятся ли сотрудники в штате организации или работают внештатно, заняты круглогодично, сезонно или временно либо трудятся по совместительству.

Страховые взносы не начисляются на выплаты, которые указаны в специальном Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765 (далее - Перечень).

Так, не надо начислять взносы на сумму пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого в соответствии с законодательством РФ (п.2 Перечня).

Однако предприятие может за счет собственных средств выплачивать работнику пособие, размер которого превышает пособия, предусмотренные законодательством. Правда, это должно быть предусмотрено в коллективном договоре. Сумма превышения считается не пособием, а доплатой до фактического заработка. В этом случае на часть пособия, не превышающую законодательно установленный максимальный размер пособия - 11 700 руб. за полный календарный месяц, взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве не начисляются, а на все, что выплачено сверх этой суммы, - начисляются. Иначе говоря, страховые взносы начисляются только на разницу между величиной фактически начисленного пособия и максимальной суммой, полагающейся работнику на основании закона. Об этом сказано в Письме Фонда социального страхования РФ от 18 апреля 2003 г. N 02-18/05-2417.

Обратите внимание: такой порядок распространяется и на организации, переведенные на уплату единого сельскохозяйственного налога или на ЕНВД.

Как организации, применяющие специальные налоговые режимы, должны в 2003 г. выплачивать работникам пособия по социальному страхованию, регулируется Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ.

Страховые тарифы для исчисления взносов на страхование

Чтобы рассчитать взносы на обязательное страхование, предприятие должно умножить сумму, выплачиваемую работнику, на величину страхового тарифа. Такие тарифы утверждены Федеральным законом N 17-ФЗ по группам отраслей экономики в зависимости от класса профессионального риска. Каждому классу профессионального риска соответствует свой тариф. В 2003 г. действуют те же тарифы, которые действовали в предыдущие два года.

Правила, по которым отрасли экономики причисляются к тому или иному классу профессионального риска, утверждены Постановлением Правительства РФ от 31 июля 1999 г. N 975 (далее - Правила). Используя Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД), предприятие самостоятельно определяет основной вид своей деятельности и соответствующий ей класс профессионального риска.

Для сельхозорганизаций основным считается тот вид деятельности, доля выручки от которого в общем доходе за предыдущий год максимальна.

Какой вид деятельности сельхозпредприятия является основным, фиксируется в заявлении о регистрации в качестве страхователя по ее местонахождению. Форма заявления приводится в Приложении N 1 к Постановлению ФСС РФ от 4 декабря 2000 г. N 119.

На основании заявления территориальное отделение фонда присваивает организации класс профессионального риска. Предприятию выдается уведомление, в котором указываются присвоенный класс и размер страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев.

Пример 1. Совхоз "Родные просторы" содержит птицеферму (10-й класс профессионального риска) и занимается растениеводством (13-й класс).

Выручка по каждому виду деятельности в общем объеме доходов за 2002 г. составила 50 процентов. На основании этого в 2003 г. совхозу был присвоен 13-й, наивысший для него, класс профессионального риска.

Ежегодно сельскохозяйственные организации должны подтверждать основной вид своей деятельности (п.10 Правил).

Для этого им необходимо до 1 апреля представить в территориальное отделение фонда:

- заявление, где сказано, что основной вид деятельности не изменился;

- справку, подтверждающую, что основной вид деятельности ведется предприятием;

- копию пояснительной записки к бухгалтерскому балансу за предыдущий год.

На основании полученных документов в двухнедельный срок территориальное отделение фонда устанавливает тариф взносов на страхование от несчастных случаев и направляет сельхозорганизации уведомление об этом. До 15 апреля предприятие получит это уведомление, в котором указан размер установленного с начала 2004 г. тарифа.

Если страхователь до 1 апреля не представит документы, то отделение фонда установит для него тариф, соответствующий тому виду его деятельности (из тех видов, которые ведет предприятие), у которого наивысший класс профессионального риска.

Основной вид деятельности обособленного подразделения

Если основной вид деятельности обособленного подразделения отличается от того, который значится у головной организации, то такое подразделение считается самостоятельной классификационной единицей. Для каждой такой единицы класс профессионального риска и тариф взносов определяются отдельно, поэтому эти показатели у головной организации и у ее обособленного подразделения могут различаться. Необходимо ежегодно подтверждать статус основной деятельности не только самого предприятия, но и его обособленных подразделений.

Пример 2. ООО "Дубрава" занимается птицеводством и животноводством. Первый вид деятельности относится к 10-му классу профессионального риска, а второй - к 14-му.

По итогам 2002 г. доля выручки от животноводства превысила долю выручки от птицефермы в общем объеме доходов. В связи с этим на 2003 г. для общества должен действовать тариф на страховые взносы в 2,1 процента, соответствующий 14-му классу профессионального риска.

Для снижения тарифа ООО "Дубрава" приняло решение о выделении птицефермы со следующего года в обособленное структурное подразделение. В отделение фонда было подано заявление для регистрации подразделения в качестве самостоятельной классификационной единицы.

Благодаря этому в 2003 г. ООО "Дубрава" уплачивает взносы с заработной платы работников, занятых на птицеферме, по тарифу 1,1 процента, в животноводстве - 2,1 процента.

Скидки и надбавки

Исчисляя взносы, бухгалтер сельхозорганизации должен учитывать скидки и надбавки, предоставленные страховщиком. Это предусмотрено в п.1 ст.22 Закона N 125-ФЗ.

Скидки и надбавки, как и сам тариф взносов, ежегодно утверждаются исполнительным органом фонда. При этом фонд учитывает состояние системы охраны труда и расходов сельскохозяйственного предприятия на выплаты, связанные с несчастными случаями и профзаболеваниями. Их размер не может превышать 40 процентов страхового тарифа, установленного для соответствующей отрасли (подотрасли) экономики.

Надбавка может быть введена в том случае, если выплаты организации по больничным листам, выданным в связи с несчастными случаями, существенно превысили суммы уплаченных страховых взносов. На 2004 г. надбавка должна назначаться не позднее 30 апреля.

Скидка предоставляется только в случае, если организация со стажем свыше трех лет всегда своевременно уплачивала страховые взносы. Для того чтобы установили скидку, необходимо до 15 мая текущего года подать в территориальное отделение фонда:

- заявление (по принятой форме);

- сведения о прохождении работниками обязательных медицинских осмотров по состоянию на 31 декабря предыдущего года;

- протокол аттестации рабочих мест по условиям труда;

- сводную ведомость рабочих мест и результатов указанной аттестации.

Два последних документа составляются по формам, приведенным в Приложениях N N 10 и 12 Положения о порядке проведения аттестации рабочих мест по условиям труда (утв. Постановлением Минтруда России от 14 марта 1997 г. N 12).

Разногласия, возникающие между страховщиком (отделением фонда) и организацией по вопросам размера скидки или надбавки, рассматриваются согласительной комиссией, состоящей из представителей сторон, или разрешаются в судебном порядке.

Расходование средств ФСС РФ

Размер начисленных взносов можно уменьшить на сумму средств, затраченных на целевое страхование. Организация имеет право расходовать взносы (п.7 ст.15 Закона N 125-ФЗ) на выплату:

- пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием;

- отпускных по дополнительному отпуску, предоставленному для лечения;

- стоимости проезда к месту лечения и обратно.

Чтобы указанные расходы были зачтены, в территориальное отделение фонда нужно представить документы, перечисленные в п.4 ст.15 Закона N 125-ФЗ.

Финансирование предупредительных мероприятий

В 2003 г. разрешено использовать страховые взносы на частичное финансирование предупредительных мероприятий по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний.

Порядок и условия указанного финансирования определены Постановлением Правительства РФ от 7 февраля 2003 г. N 82. Так, организация вправе в течение года направлять страховые взносы, подлежащие уплате в текущем году, на финансирование предупредительных мероприятий. Общий размер таких затрат не может превышать 20 процентов от суммы взносов, перечисленных на страхование от несчастных случаев в предыдущем году.

Сельхозпредприятия могут направлять указанные средства на:

- аттестацию рабочих мест;

- сертификацию работ по охране труда;

- покупку приборов, контролирующих системы безопасности.

Если такие мероприятия финансируются за счет страховых средств, то предприятию необходимо ежеквартально представлять в местное отделение фонда отчет об их использовании по форме, утвержденной Постановлением фонда от 27 марта 2000 г. N 33. К отчету должны прилагаться документы, подтверждающие целевое использование средств.

Учет взносов

Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве, за исключением надбавок и штрафов, учитываются в себестоимости готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг (п.2 ст.22 Закона N 125-ФЗ).

В бухгалтерском учете страховые взносы учитываются на счете 69, субсчет "Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев", в корреспонденции со счетами учета затрат (20, 23, 25, 26, 29, 44).

В налоговом учете сумма взносов включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп.45 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ).

Если на сельхозпредприятии произошел несчастный случай, приведший к увечью, то страховые выплаты пострадавшему отражаются проводкой:

Дебет 69 субсчет "Расчеты по страхованию от несчастных случаев" Кредит 70

- начислено пособие пострадавшему работнику.

Когда сумма компенсации работнику превышает уплаченную сумму страховых взносов, то недостающие средства выплачиваются фондом. В бухгалтерском учете в этом случае делаются следующие проводки:

Дебет 51 Кредит 69 субсчет "Расчеты по страхованию от несчастных случаев"

- получены от фонда недостающие средства для выплаты пособия;

Дебет 70 Кредит 50 - выдано пособие пострадавшему работнику из кассы организации.

Пример 3. ООО "Дубрава", занимающееся свиноводством, относится к 12-му классу профессионального риска и должно уплачивать страховые взносы по тарифу 1,5 процента.

В 2002 г. хозяйство перечислило страховые взносы на сумму 18 000 руб., поэтому в 2003 г. на финансирование предупредительных мероприятий предприятие может использовать не более 3600 руб. (18 000 руб. x 20%).

ООО "Дубрава" была предоставлена тарифная скидка в размере 20 процентов, и в 2003 г. взносы рассчитывались по тарифу 1,2 процента (1,5 - 1,5 x 20).

В январе 2003 г. ООО "Дубрава" представило в исполнительный орган фонда заявление и документы, подтверждающие необходимость оплаты аттестации рабочих мест на свиноферме.

Для аттестации рабочих мест в мае 2003 г. был заключен договор с органами Государственной экспертизы условий труда РФ. Стоимость работ была определена в 1200 руб., в том числе НДС - 200 руб.

В мае 2003 г. база для начисления страховых взносов составила 12 000 руб., а взносы - 144 руб. (12 000 руб. x 1,2%).

В бухгалтерском учете ООО "Дубрава" сделало проводки:

Дебет 60 субсчет "Авансы подрядчикам" Кредит 51

- 1200 руб. - перечислен аванс по договору на проведение аттестации рабочих мест.

По итогам проведения аттестации:

Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Авансы подрядчикам"

- 1200 руб. - зачтен ранее выплаченный аванс по договору;

Дебет 69 субсчет "Расчеты по страхованию от несчастных случаев" Кредит 60

- 1200 руб. - расходы на проведение аттестации списаны за счет страховых взносов;

Дебет 20 (23, 26) Кредит 69 субсчет "Расчеты по страхованию от несчастных случаев"

- 144 руб. - начислены взносы на обязательное страхование от несчастных случаев за май 2003 г.

Если организация своевременно не перечисляет страховые взносы, то за каждый календарный день просрочки ей начисляются пени в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на момент образования недоимки.

В бухгалтерском учете сумма начисленных пеней отражается в составе внереализационных расходов и налогооблагаемую прибыль не уменьшает.

Пример 4. ООО "Дубрава" 10-го числа каждого месяца должно перечислять средства на страхование от несчастных случаев. Однако за август 2003 г. взносы в сумме 1000 руб. были уплачены лишь 25 сентября.

Просрочка составила 15 дней (с 11 по 25 сентября включительно). Ставка рефинансирования ЦБ РФ на момент образования недоимки равнялась 16 процентам.

Следовательно, сумма пеней такова:

1000 руб. x 1/300 x 16% x 15 дн. = 8 руб.

В бухгалтерском учете сделаны проводки:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 69 субсчет "Расчеты по страхованию от несчастных случаев"

- 8 руб. - начислены пени;

Дебет 69 субсчет "Расчеты по страхованию от несчастных случаев" Кредит 51

- 1008 руб. - перечислены в бюджет взносы за август и пени за их несвоевременную уплату.

Ежеквартально до 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, сельскохозяйственные организации обязаны представлять в территориальное отделение фонда расчетную ведомость. Она заполняется по форме 4-ФСС РФ, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 29 октября 2002 г. N 113.

О.А.Курбангалеева

Аудитор

Подписано в печать

13.10.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——