Вопрос: Как учитываются для целей налогообложения единым социальным налогом расходы организации, связанные с оплатой обучения работников в высших и средних специальных учебных заведениях?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.236 Налогового кодекса РФ объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, указанных в абз.2 и 3 пп.1 п.1 ст.235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно п.3 ст.236 НК РФ указанные в п.1 названной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Абзацем 6 п.3 ст.264 НК РФ установлено, что не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Указанные расходы для целей обложения налогом на прибыль не принимаются.

Кроме того, согласно п.43 ст.270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде расходов, предусмотренных абз.6 п.3 ст.264 НК РФ.

Таким образом, расходы коммерческой организации, связанные с оплатой обучения работников в высших и средних специальных заведениях, не признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу в соответствии с п.3 ст.236 НК РФ. Вместе с тем бюджетным и некоммерческим организациям, которые не являются плательщиками налога на прибыль, названные расходы следует включать в налоговую базу для исчисления единого социального налога согласно п.1 ст.237 НК РФ.

Е.Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

19.05.2003

————