"Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", N 4, 2003

НОВЫЕ РЕКОМЕНДАЦИИ МИНСЕЛЬХОЗА ОБЛЕГЧАТ УЧЕТ ЗАТРАТ

Минсельхоз России разработал и утвердил Приказом от 6 июня 2003 г. N 792 новые Методические рекомендации по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве. Документ вступит в силу с 1 января 2004 г. Прокомментировать основные положения новых отраслевых Рекомендаций мы попросили Людмилу Ивановну Хоружий, к.э.н., зав. кафедрой бухгалтерского учета и финансов МСХА им. К.А. Тимирязева, члена экспертного совета по методологии бухгалтерского учета и отчетности организаций АПК при Минсельхозе России.

- Людмила Ивановна, с чем связана необходимость введения новых правил по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции?

- При разработке Методических рекомендаций не ставилась цель принципиально изменить порядок формирования расходов, установленный в ПБУ 10/99 "Расходы организации". Новые правила не противоречат старым нормам, а лишь уточняют их. Современная финансово-хозяйственная деятельность сельскохозяйственных организаций, налоговый характер их взаимодействий с бюджетом, повышающиеся требования к финансовой отчетности - все это привело к необходимости четко регламентировать терминологию производственного учета, особенно в таких нормативных актах, как ПБУ. Однако в них термины "издержки", "затраты", "расходы" и "себестоимость" отождествляются. А это неправильно.

Рекомендации формируют единую методологическую точку зрения по вопросу сущности затрат. Это поможет исключить финансовые риски для пользователей бухгалтерской отчетности. Определена также взаимосвязь издержек, затрат и расходов отчетного периода. В Рекомендациях изложены альтернативные варианты ведения учета затрат на производство - по видам производств, включая вспомогательные. А также впервые сформулированы отличия между бухгалтерским учетом затрат на производство и управленческим учетом, который в будущем должен занять важное место в учетном процессе.

- То есть новый документ должен существенно облегчить работу бухгалтера?

- Действующие Рекомендации, конечно, сложные и неудобные в практическом применении. Например, классификация состава затрат, включаемых в себестоимость, приводится по двум признакам: по признаку элементов затрат и по признаку их связи с технологическим процессом производства (по статьям). Это очень усложняет восприятие. В новых Рекомендациях затраты сгруппированы по принципу их экономической однородности. И особенно хочу отметить: одно из основных достоинств Рекомендаций заключается в том, что они приводят систему отраслевого учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.

- Предусмотрен ли в Рекомендациях особый порядок формирования расходов, обусловленных спецификой сельскохозяйственной деятельности?

- В Рекомендациях изменен действующий порядок формирования себестоимости продукции (работ, услуг). Согласно требованиям нормативных актов по бухгалтерскому учету в себестоимость должны включаться все расходы, связанные с производством и реализацией продукции в полном объеме. В налоговом же учете сверхнормативные расходы увеличивают налогооблагаемую прибыль.

Действующие Рекомендации не отражают данные требования. А в новых используется метод учета затрат, который позволяет учитывать все затраты, в том числе в пределах утвержденных норм, нормативов и лимитов, и сверхнормативные затраты по различным аналитическим счетам. Это должно найти отражение в учетной и налоговой политике сельскохозяйственных организаций на 2004 г. Кроме того, в Методических рекомендациях дана исчерпывающая характеристика затрат, обусловленная спецификой сельскохозяйственной деятельности. В Рекомендациях раскрыта технологическая составляющая затрат в сочетании с их поэлементной группировкой. Это позволит получить учетную информацию как по видам произведенной готовой продукции, так и по стадиям (циклам) технологического процесса производства.

- А чем обоснован иной подход (отличный от ПБУ 10/99) в группировке расходов и затрат в бухгалтерском учете сельскохозяйственных организаций?

- Затраты уменьшают экономические ресурсы сельскохозяйственной организации (денежные средства) или увеличивают кредиторскую задолженность. В бухгалтерском учете эти затраты отражаются при осуществлении хозяйственных операций по заготовлению МПЗ и основной деятельности. Таким образом, себестоимость готовой продукции (работ, услуг) - это затраты, относящиеся к процессу производства продукции (работ, услуг).

А расходы - это та часть понесенных сельскохозяйственной организацией затрат, которые относятся к произведенной и реализованной продукции в отчетном периоде. Расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором наступает момент признания доходов. Для трансформации затрат в расходы необходимы следующие условия:

- затраты должны систематически отражаться в бухгалтерском учете;

- затраты должны отражаться в отчетном периоде в соответствии с принципом временной определенности фактов хозяйственной деятельности, то есть независимо от времени их оплаты;

- должен наступить момент признания дохода, то есть момент реализации продукции.

- Можно ли использовать при ведении налогового учета регистры бухгалтерского учета расходов, сформированных в соответствии с правилами, установленными новыми Рекомендациями?

- Да, это возможно. Для использования бухгалтерских регистров в налоговом учете можно отдельно выделить затраты, нормируемые в законодательном порядке, и сверхнормативные затраты, относящиеся к производству продукции (работ, услуг). Затраты целесообразно группировать в разрезе выделяемых элементов: сверхнормативные затраты по использованным материальным ресурсам, оплате труда, отчислениям на социальные нужды, амортизации и т.д. Все это позволит использовать данные аналитических регистров бухгалтерского учета в налоговом учете.

- При распределении общепроизводственных расходов между видами деятельности по итогам отчетного (налогового) периода за базу распределения принимается показатель суммы прямых расходов незавершенного производства по видам деятельности. Учитываются ли в составе прямых расходов переходящие с предыдущего года остатки незавершенного производства по производствам с длительным (более одного налогового периода) циклом?

- Периоды возникновения затрат могут быть прошлыми, отчетными и будущими. Следовательно, и затраты группируются как затраты этих периодов. Такое деление предполагает, что в себестоимость производимой сельскохозяйственной продукции могут быть включены затраты прошлого периода (в части незавершенного производства) и отчетного периода.

- Людмила Ивановна, какие документы, подтверждающие расходы, действуют в этом году?

- В 2003 г. действуют первичные учетные документы, утвержденные Приказом Минсельхоза России от 26 июля 1996 г. N 215.

- А когда будут применяться специализированные первичные учетные документы для сельскохозяйственных организаций, утвержденные Приказом Минсельхоза России от 16 мая 2003 г. N 750?

- Как и Методические рекомендации, первичные документы вступают в силу с 1 января 2004 г.

- Спасибо вам за разъяснения.

Беседу провела

И.Иванова

Подписано в печать

13.10.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——