"Учет.Налоги.Право", N 38, 2003

РАЗМЕН - ЭТО НЕ РЕАЛИЗАЦИЯ

Использовать для оплаты товаров, работ или услуг вексель на крупную сумму неудобно, а зачастую и невозможно. Поэтому возникает вопрос: можно ли разменять его на несколько более дешевых векселей? А бухгалтера при совершении разменной операции волнует, не признают ли ее реализацией. Ведь в таком случае придется вести раздельный учет НДС.

Так можно ли менять?

Сомнения по поводу законности операций по размену векселей возникают из-за того, что прямо возможность их совершения в Гражданском кодексе не прописана. Но, несмотря на это, размен векселей является вполне законной операцией и не противоречит гражданскому законодательству. Дело в том, что ст.421 ГК РФ "Свобода договора" допускает заключение не только договоров, прямо предусмотренных законодательством, но и любых других договоров. Кроме того, эта статья допускает заключение так называемых смешанных договоров, сочетающих в себе элементы различных договоров. Таким образом, есть все правовые основания для заключения сделки по размену векселя.

На практике обычно размен оформляется одним из следующих способов. Либо договором эквивалентного обмена, либо заявлением векселедержателя, либо просто актом размена векселей. Хотя в силу той же ст.421 ГК РФ возможны и другие способы оформления этой операции.

Упомянутые же способы хороши тем, что правомерность их использования уже подтверждена арбитражной практикой практически всех федеральных округов (например, Постановления Федеральных арбитражных судов Волго-Вятского округа от 24.04.2001 по делу N А29-7372/00А, Уральского округа от 08.04.2003 по делу N Ф09-725/03-ГК, Московского округа от 11.03.2003, 18.03.2003 по делу N КГ-А40/931-03, Западно-Сибирского округа от 14.01.2002 по делу N Ф04/120-1330/А27-2001). В этих делах суды, рассматривая споры по налоговым и гражданским делам, в которых фигурировали операции размена векселей, оформленные таким образом, действительность таких сделок под сомнение не ставили.

Свойства не поменялись

При размене векселя возможны две ситуации. В первой - размениваемый вексель и векселя, полученные после размена, обладают одинаковыми потребительскими свойствами. Другими словами, у них совпадают эмитент, срок погашения, размер процента (дисконта), а различается лишь номинал. В таком случае можно со всей уверенностью утверждать, что реализации векселя не происходит.

Ведь, согласно ст.815 ГК РФ, вексель подтверждает заключение договора займа. Следовательно, в этом случае вексель является также формой долговой расписки. Замена же одной долговой расписки на несколько других не может быть признана реализацией. В этом случае отсутствует основной признак реализации, указанный в ст.39 НК РФ, то есть не происходит перехода права собственности на имущество (вексель). Полученные векселедателем его собственные векселя не являются для него имуществом. В частности, такие векселя могут быть аннулированы (выведены из оборота) векселедержателем даже если срок платежа по ним еще не наступил.

Был один, стал другой

Более сложной является ситуация, когда при размене векселей векселедержатель получает от эмитента новые векселя с другими потребительскими свойствами. С одной стороны, данный факт существенно не меняет суть рассматриваемой сделки. Ведь и в этом случае фактически происходит замена одной долговой расписки на другую и не происходит передача права собственности на имущество. Здесь можно говорить лишь об изменении первоначального займа (если изменились условия о сумме, сроке или процентах).

С другой стороны, налоговые органы могут квалифицировать эту сделку как реализацию одного векселя и получение в качестве платы за него других векселей.

Но, на наш взгляд, такая позиция противоречит законодательству. Дело в том, что возможность получения векселедержателем платежа по векселю путем выдачи ему нового векселя взамен старого прямо предусмотрена Положением о переводном и простом векселе, утвержденным Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341 (п.52). Таким образом, в данном случае происходит погашение эмитентом ранее выданного векселя. Операции же по погашению векселя реализацией не являются. На это неоднократно указывали судебные инстанции вплоть до Президиума ВАС РФ (например, Постановления Федеральных арбитражных судов Московского округа от 05.12.2001 по делу N КА-А40/6967-01, Западно-Сибирского округа от 19.03.2003 по делу N Ф04/1238-289-290/А27-2003 и Президиума ВАС РФ от 16.12.1997 N 4863/97).

Таким образом, даже если при размене векселя у эмитента векселедержатель получает векселя с иными свойствами, реализации не происходит. А следовательно, векселедержателю не надо будет вести раздельный учет НДС.

Избежать проблем

Но все же во второй ситуации у налогоплательщика могут возникнуть трения с налоговым инспектором, который может настаивать на том, что подобный размен векселя является реализацией. Во избежание споров налогоплательщику можно порекомендовать разбивать такую операцию на две. Сначала производится предъявление эмитенту первоначального векселя к погашению. Одновременно заключается договор на приобретение у него новых векселей.

В такой ситуации у сторон возникают однородные денежные обязательства, которые при наступлении срока платежа по ним можно прекратить зачетом взаимных требований (ст.410 ГК РФ). Отметим, что при этом не имеет существенного значения, наступил ли срок платежа по первому векселю, так как при согласии векселедателя погашение может быть произведено им и досрочно.

* * *

В заключение же необходимо обратить внимание на один крайне немаловажный момент. Все сделанные нами выводы относятся только к размену векселей, произведенному эмитентом, то есть лицом, выдавшим вексель. Любая операция, связанная с обменом векселей, даже совершенно однородных, совершенная не с их эмитентом, а с третьим лицом, будет рассматриваться как операция реализации имущества налогоплательщика. А так как реализация ценных бумаг НДС не облагается (пп.12 п.2 ст.149 НК РФ), налогоплательщику придется вести раздельный учет таких операций (подробнее об этой проблеме можно прочесть в материале "Продали вексель? Разделите входной НДС" в "УНП" N 24, 2003, стр. 10). Иначе в силу п.4 ст.170 НК РФ он не сможет принять к вычету НДС по облагаемым операциям.

С.М.Рюмин

Финансовый директор

ООО "Консультационно-аудиторская

фирма "Инвестаудиттраст"

Подписано в печать

13.10.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——