"Учет.Налоги.Право", N 38, 2003

ЧТО ПЕРЕХОД ГРЯДУЩИЙ НАМ ГОТОВИТ?

Прежде чем принять окончательное решение о переходе со следующего года на упрощенную систему налогообложения, нелишне еще раз взвесить все "за" и "против". Учесть проблемы, с которыми столкнулись организации и предприниматели на "упрощенке" в этом году. А затем сделать примерные расчеты и выбрать более выгодный для себя объект налогообложения.

Перейдя на "упрощенку" со следующего года, организации освобождаются от уплаты ряда налогов: налога на прибыль, налога на имущество организаций, ЕСН и НДС (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ). Предприниматели не будут уплачивать налог на доходы физических лиц (по доходам, полученным от предпринимательской деятельности), налог на имущество (по имуществу, используемому в предпринимательской деятельности), ЕСН и НДС (кроме НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).

Вместо этого они уплачивают единый налог. Но несмотря на преимущества по числу налогов, у "упрощенки" есть свои недостатки, не всегда очевидные на первый взгляд.

НДС

Одна из причин, которая удерживает организации и предпринимателей от перехода на упрощенную систему налогообложения, - это НДС. Плательщики единого налога не признаются плательщиками по налогу на добавленную стоимость (п.п.2, 3 ст.346.11 НК РФ). Из-за того что они не выставляют сумму НДС, некоторым покупателям невыгодно с ними работать. Если же они предъявят покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС, то этот налог они должны уплатить в бюджет (п.5 ст.173 НК РФ).

Входной налог организации и предприниматели на "упрощенке" к вычету не принимают, так как вычеты предоставляются только плательщикам НДС (п.1 ст.171 НК РФ). Правда, если вы выбрали объект налогообложения доходы минус расходы, то на сумму уплаченного налога можно уменьшить доходы (пп.8 п.1 ст.346.16 НК РФ). Но доходы уменьшает только НДС, относящийся к перечисленным в ст.346.16 расходам (подробнее об этом читайте в "УНП" N 8, 2003, стр. 8 "Нитка за иголкой - НДС за расходом?").

Кроме того, принятую к вычету сумму налога по товарам (работам, услугам), которые приобретены в периоде уплаты НДС, но будут использоваться после перехода на упрощенную систему налогообложения, налоговики потребуют восстановить в последнем налоговом периоде перед переходом на "упрощенку". Потребуют восстановить зачтенный налог и с остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов. Это требование основывается на п.3 ст.170 Кодекса. Однако с ним можно поспорить (см. "УНП" N 11, 2003, стр. 11).

Поэтому при решении вопроса о переходе на "упрощенку" нужно учесть все нюансы с НДС.

Больничные

Взвешивая "за" и "против", нужно принять во внимание и особенности оплаты больничных. Организации и предприниматели, находящиеся на "упрощенке", выплачивают пособия по временной нетрудоспособности за счет средств социального страхования (за исключением пособий в связи с несчастным случаем на производстве и профзаболеванием) в сумме, не превышающей за полный календарный месяц одного МРОТ. На сегодняшний день МРОТ для оплаты труда и выплаты пособий по временной нетрудоспособности равен 600 руб. (ст.1 Федерального закона от 01.10.2003 N 127-ФЗ). Остальную сумму больничных работодатели выплачивают за свой счет. Такой порядок закреплен в ст.2 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ. Если же вы хотите полностью выплачивать больничные за счет соцстраха, вам придется добровольно уплачивать взносы в ФСС РФ в размере 3 процентов от выплат и иных вознаграждений в пользу работников (ст.3 Федерального закона N 190-ФЗ).

Доходы и расходы - кассовым методом

При применении упрощенной системы налогообложения доходы, а также расходы (если вы выберете объект налогообложения доходы минус расходы) определяются кассовым методом. Датой получения доходов признается день поступления денежных средств в кассу или на расчетный счет. Расходы принимаются также после их фактической оплаты (ст.346.17 НК РФ).

Причем у налоговиков свой взгляд на дату признания доходов и расходов при "упрощенке". Они считают, что в доходы помимо поступлений за реализованные товары (работы, услуги) и по внереализационным доходам включаются еще и полученные авансы. А в расход нельзя включить перечисленную предоплату за товары (работы, услуги).

Что касается расходов, то позиция налоговиков вытекает из ст.346.17 Кодекса, где прямо сказано, что "расходами признаются затраты после их фактической оплаты". Поэтому для признания расхода он должен быть, во-первых, осуществлен, а во-вторых, оплачен. Позиция же налоговиков в отношении включения в доход авансов, на наш взгляд, не соответствует нормам Кодекса. В ст.346.15 предусмотрено, что в доходы включаются доходы именно от реализации и внереализационные доходы. По ст.346.17 эти доходы должны быть оплачены. Когда организация получает аванс, факта реализации еще нет, значит, дохода от реализации не возникает. На наш взгляд, аванс нужно включить в доходы только после факта реализации (читайте об этом в "УНП" N 20, 2003, стр. 10).

Объект налогообложения -

один раз на весь период

К выбору объекта налогообложения надо подойти со всей ответственностью. Дело в том, что, выбрав один раз, его уже нельзя изменить в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения (п.2 ст.346.14 НК РФ). К тому же, перейдя на упрощенную систему, от нее нельзя отказаться и вернуться на общий режим налогообложения до конца налогового периода (в течение года вы перейдете на общий режим налогообложения, только если нарушите установленные условия, см. статью "Идите, но с условиями" на стр. 8 этого номера "УНП").

Напомним, что в качестве объекта можно выбрать либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Универсального ответа на вопрос, какой показатель выгоднее выбрать, нет. Бухгалтеру нужно на основании данных своей организации рассчитать более приемлемый вариант. Методику расчета мы рассматривали в "УНП" N 40, 2002, стр. 9 (обратите внимание, на момент подготовки материала гл.26.2 НК РФ в старой редакции не позволяла включать в расходы покупную стоимость товаров для перепродажи. Ныне действующая редакция это позволяет - пп.23 п.1 ст.346.16 НК РФ).

Доходы

Если в качестве объекта налогообложения организация выбрала доходы, налог рассчитывается по ставке 6 процентов (ст.346.20 НК РФ). Сумма рассчитанного налога (авансовых платежей по налогу) высока. Однако ее можно уменьшить на сумму страховых взносов в Пенсионный фонд, уплачиваемых за тот же период, но не более чем на 50 процентов от рассчитанной суммы налога. Также сумма единого налога уменьшается на сумму выплаченных за счет организации больничных (ст.346.21 НК РФ).

Организациям, расходы которых велики и которые не хотят их терять, этот метод не подходит.

Доходы минус расходы

Выбрав в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на сумму расходов, вы будете рассчитывать налог по ставке 15 процентов (ст.346.20 НК РФ). Перечень расходов, принимаемых в уменьшение налоговой базы, закрыт (ст.346.16 НК РФ). Видов расходов для "упрощенки" - всего 23 (кстати, среди них расходы на оплату больничных, выплаченных работникам).

Но в перечне вы не найдете, например, консультационных услуг, юридических услуг, информационных услуг, представительских расходов, расходов на подготовку кадров. Статья 346.16 также не позволяет учесть остаточную стоимость нематериальных активов, приобретенных до перехода на "упрощенку".

О.Ю.Мещерякова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

13.10.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——