"Учет.Налоги.Право", N 38, 2003

ИДИТЕ, НО С УСЛОВИЯМИ

Перечень организаций и предпринимателей, которые ни при каких условиях не вправе перейти на упрощенную систему налогообложения, приведен в п.3 ст.346.12 НК РФ. Например, организации и предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом, организации, имеющие филиалы и (или) представительства, банки, страховщики и др.

Все остальные организации и предприниматели для перехода с 2004 г. на "упрощенку" должны соблюсти перечисленные в ст.346.12 Кодекса условия. Для организаций условий три.

1. Сумма дохода от реализации (без учета НДС и налога с продаж) за 9 месяцев 2003 г. не должна превышать 11 млн руб. Сумма дохода определяется по ст.249 НК РФ. Организации, применяющие метод начисления, признают доходы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от оплаты. А организации, применяющие кассовый метод, признают доход на дату его оплаты. Внереализационные доходы в предельную сумму дохода не включаются.

2. Средняя численность работников за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек. В п.10 Методических рекомендаций МНС России по применению упрощенной системы налогообложения разъяснено, что среднюю численность работников нужно определять по состоянию на 1 октября года, в котором подано заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения.

3. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов по данным бухгалтерского учета не должна превышать 100 млн руб. Остаточная стоимость определяется по состоянию на 1-е число месяца, в котором подано заявление о переходе на "упрощенку" (п.11 Методических рекомендаций).

Предпринимателю для того, чтобы со следующего года перейти на упрощенную систему налогообложения, нужно выполнить только одно условие - по численности. Средняя численность работников на 1 октября 2003 г. не должна превышать 100 человек.

Кроме того, ст.346.13 Налогового кодекса РФ предусмотрены условия, которые должны соблюдать налогоплательщики, применяя упрощенную систему налогообложения.

1. Доход налогоплательщика по итогам налогового (отчетного) периода не должен превысить 15 млн руб.

2. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов по итогам налогового (отчетного) периода по данным бухгалтерского учета не должна превышать 100 млн руб.

Если эти требования будут нарушены, налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено превышение.

Обратите внимание! Если в этом году у организаций и предпринимателей, уплачивающих по определенным видам деятельности единый налог на вмененный доход, были проблемы с переводом на "упрощенку" остальных видов деятельности (хотя суды принимали сторону налогоплательщиков - см. "УНП" N 25, 2003, стр. 13), то со следующего года их не будет. Налоговый кодекс прямо предусматривает такую возможность с 2004 г. Но при этом все ограничения (по численности, доходу и др.) будут определяться исходя из всех осуществляемых видов деятельности (соответствующие изменения в ст.346.12 НК РФ внесены Федеральным законом от 07.07.2003 N 117-ФЗ).

Сложности с переходом на упрощенную систему могут быть у МУПов и ГУПов. Налоговики ссылаются на то, что доля участия в организациях других организаций более 25 процентов не позволяет применять "упрощенку" (пп.14 п.3 ст.346.12 НК РФ), и считают, что эта норма не позволяет ГУПам и МУПам перейти на упрощенную систему. Однако диаметрально противоположную позицию занимают Минфин России (Письмо от 29.08.2003 N 04-02-05/7/1) и суды (например, Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 04.07.2003 N А05-1326/03-92/14).

Подписано в печать

13.10.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——