"Учет.Налоги.Право", N 38, 2003

СЧИТАЕМ НДС ПРИ ВАЛЮТНЫХ РАСЧЕТАХ

(Комментарий к Письму МНС России от 24.09.2003

N ОС-6-03/995 "О порядке исчисления и уплаты

налога на добавленную стоимость")

В комментируемом Письме главное налоговое ведомство страны постаралось разъяснить налоговым органам и налогоплательщикам некоторые тонкости определения налоговой базы по НДС в случаях, когда товары, работы или услуги оплачиваются иностранной валютой.

Существует одно общее правило, закрепленное в п.3 ст.153 Налогового кодекса. Согласно этому правилу, при определении налоговой базы "выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ соответственно на дату реализации или на дату фактического осуществления расходов". Соответственно есть два случая определения налоговой базы по НДС при расчетах в иностранной валюте.

Первый: оба контрагента состоят на учете в российских налоговых органах. Тут все зависит от того, какая учетная политика принята в организации для целей налогообложения.

Дата реализации товаров определяется в соответствии со ст.167 НК РФ. Если налогоплательщик применяет учетную политику "по отгрузке", то валюту следует пересчитывать в рубли по курсу Банка России на дату отгрузки товаров (работ, услуг). В свою очередь организация, избравшая учетную политику "по оплате", пересчитывает валютную выручку по курсу, действовавшему на дату ее получения.

Второй: когда иностранная организация-продавец не состоит на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика. В этом случае организация-покупатель выступает в роли налогового агента. И налоговая база рассчитывается путем пересчета расходов налогового агента в иностранной валюте в рубли по курсу Банка России на дату перечисления средств в оплату товаров (работ, услуг). Причем налоговый агент осуществляет такой пересчет вне зависимости от принятой учетной политики.

Пример. 13 сентября 2003 г. организация отгрузила контрагенту, состоящему на налоговом учете в РФ, товар на сумму 12 000 долл. США, в том числе НДС - 2000 долл. США. Оплата от покупателя поступила 23 сентября. Организация признает выручку для целей исчисления НДС "по оплате". Курс Банка России на 23 сентября - 30,4909 руб. за 1 долл. США.

Налоговая база по НДС будет сформирована на 23 сентября 2003 г. по курсу Банка России на этот день. Ее величина составит 304 909 руб. (10 000 USD х 30,4909 руб/USD). Сумма НДС составит 60 981,80 руб. (304 909 руб. х 20%).

А.Ю.Пилипко

Корреспондент "УНП"

Подписано в печать

13.10.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——