"Московский налоговый курьер", N 3, 2004

Вопрос: Можно ли при применении упрощенной системы налогообложения включать в расходы оплату товара по счетам прошлого года, в котором применялся общий режим налогообложения с использованием метода начислений?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 10 октября 2003 г. N 21-07/56743

Подпунктом 23 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрены расходы налогоплательщика по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп.8 указанного пункта). При этом согласно п.2 ст.346.16 НК РФ указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ, и применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст.268 НК РФ.

Кроме того, согласно п.2 ст.346.17 НК РФ и п.19 Методических рекомендаций по применению главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-22/706, понесенные налогоплательщиком затраты (за исключением расходов по приобретению основных средств) учитываются в составе расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы, после их фактической оплаты и применительно к порядку, предусмотренному пп.1 п.3 ст.273 НК РФ. Иными словами, для признания расходов налогоплательщика применяется кассовый метод.

При ответе на заданный вопрос также следует учитывать положения п.1 ст.346.25 НК РФ, в соответствии с которыми организациям, ранее применявшим общий режим налогообложения с использованием метода начислений, при переходе на упрощенную систему налогообложения необходимо выполнять следующие правила:

- расходы, осуществленные налогоплательщиком после перехода на упрощенную систему налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена в течение периода применения общего режима налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на упрощенную систему налогообложения (пп.4 п.1 ст.346.25 НК РФ);

- не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату расходов налогоплательщика, если до перехода на упрощенную систему налогообложения такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с гл.25 НК РФ (пп.5 п.1 ст.346.25 НК РФ).

Таким образом, является ли дата выставления счета на оплату товара прошлогодней или текущей, не имеет никакого значения.

Важны лишь дата оплаты товара и дата его реализации, так как согласно требованиям п.1 ст.268 НК РФ указанные затраты учитываются после фактической реализации приобретенных товаров. Важно также то, чтобы денежные средства, уплаченные после перехода на упрощенную систему налогообложения, в том числе в виде оплаты прошлогодних счетов на поставку товара, до перехода на упрощенную систему налогообложения не были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с гл.25 НК РФ.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

Л.Я.Сосихина

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——