"Московский налоговый курьер", N 3, 2004

Вопрос: Включаются ли в расходы квартальные платежи по арендной плате и налог на рекламу, если при переходе на упрощенную систему налогообложения объектом налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 10 октября 2003 г. N 21-07/56743

Пунктом 1 ст.346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрен закрытый перечень расходов, принимаемых при определении налогооблагаемой базы к уменьшению полученных налогоплательщиком доходов. При этом указанные расходы, согласно п.2 данной статьи и п.2 ст.346.17 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ, и после их фактической оплаты.

В частности, пп.4 п.1 ст.346.16 НК РФ предусмотрены в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество. При этом размер арендных платежей и порядок их перечисления устанавливаются договором, заключенным в порядке, установленном гражданским законодательством.

Таким образом, квартальные платежи по арендной плате включаются в расходы, на которые при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы. При этом следует иметь в виду, что датой отражения в Книге учета доходов и расходов данных расходов будет являться в соответствии с п.2 ст.346.16 и п.2 ст.346.17 НК РФ последняя из следующих дат: 1) дата оплаты аренды или 2) последний день месяца, за который начислена арендная плата.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты указанных в п.п.2 и 3 ст.346.11 НК РФ налогов. Иные налоги уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.

В соответствии с пп.22 п.1 ст.346.16 НК РФ при исчислении налоговой базы в случае, когда объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налогоплательщики уменьшают полученные доходы на сумму налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Перечень исчисляемых и уплачиваемых налогоплательщиком налогов и сборов установлен ст.ст.19 - 21 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (далее - Закон N 2118-1).

Исходя из указанных норм при исчислении налоговой базы по единому налогу в составе расходов, уменьшающих доходы, у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитываются суммы налогов и сборов, от уплаты которых данные налогоплательщики не освобождены в связи с применением ими упрощенной системы налогообложения.

В частности, пп."з" п.1 ст.21 Закона N 2118-1 установлен налог на рекламу, относящийся к местным налогам. В связи с этим сумма уплаченного налога на рекламу может быть включена в расходы, на которые при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы.

При этом следует иметь в виду, что датой отражения в Книге учета доходов и расходов данных расходов будет являться, в соответствии с п.2 ст.346.16 и п.2 ст.346.17 НК РФ, дата перечисления в бюджет налога на рекламу.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

Л.Я.Сосихина

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——