"Московский налоговый курьер", N 4, 2004

Вопрос: Как учитываются для целей налогообложения прибыли проценты по долговым обязательствам в иностранной валюте?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 8 октября 2003 Г. N 26-12/55708

В соответствии с пп.2 п.1 ст.265 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

В частности, к таким расходам относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида.

Особенности отнесения процентов по заемным средствам любого вида к расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, установлены ст.269 НК РФ.

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц), и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).

Пунктом 1 ст.269 НК РФ установлено, что при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной 15% по долговым обязательствам в иностранной валюте.

В соответствии с п.5.4.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, при определении расходов, принимаемых к вычету по долговым обязательствам, если заимодавцем является иностранная организация, то в случае, если величина непогашенных долговых обязательств российской организации (налогоплательщика) перед иностранной организацией - кредитором превышает собственный капитал не более чем в три раза и если иностранная организация - кредитор владеет (прямо или косвенно) менее чем 20% уставного (складочного) капитала, проценты принимаются в размере не более фактически начисленных исходя из установленной этим кредитором доходности и фактического срока пользования указанными средствами, с учетом ограничений, установленных п.1 ст.269 НК РФ.

В противном случае для налогообложения прибыли принимается часть фактически начисленных процентов, которая рассчитывается в порядке, установленном п.2 ст.269 НК РФ.

В соответствии с п.8 ст.272 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях гл.25 НК РФ расход признается осуществленным и включается в состав внереализационных расходов на конец соответствующего отчетного периода.

Таким образом, расходы в виде процентов по долговому обязательству (займу) в иностранной валюте учитываются в составе внереализационных расходов на конец каждого отчетного периода до истечения срока действия договора займа в размере, исчисленном исходя из фактических условий договора, но не более предельного размера, определенного по ставке 15%.

Если начисленная и отраженная таким образом в составе внереализационных расходов сумма процентов окажется больше, чем сумма процентов, определенная к уплате на установленную договором дату, то излишне начисленные проценты должны быть откорректированы в пределах окончательно определенной суммы процентов, но также не более предельного размера.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——