"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 41, 2003

ВЫПЛАТЫ, КОТОРЫЕ НЕ ПРИЗНАЮТСЯ ОБЪЕКТОМ

ОБЛОЖЕНИЯ ЕДИНЫМ СОЦИАЛЬНЫМ НАЛОГОМ

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета.

Региональный выпуск", N N 38, 39, 40, 2003)

Негосударственные пенсионные фонды осуществляют свою деятельность в соответствии с Федеральным законом от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" (далее - Закон N 75-ФЗ) и Федеральным законом от 23.06.1999 N 117-ФЗ "О защите конкуренции на рынке финансовых услуг". Негосударственный пенсионный фонд - особая организационно-правовая форма некоммерческой организации (п.1 ст.2 Закона N 75-ФЗ).

Согласно абз.3 ст.27 Закона N 75-ФЗ (в ред. от 10.01.2003 N 14-ФЗ) покрытие расходов, связанных с обеспечением уставной деятельности фонда, осуществляется за счет использования имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда, и дохода, полученного от размещения пенсионных резервов и инвестирования средств пенсионных накоплений.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы налогоплательщиков, определены в ст.251 гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Их перечень является исчерпывающим.

Перечень целевых поступлений, полученных на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческих организаций безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованных получателями по назначению, не учитываемых при определении налоговой базы некоммерческих организаций, приведен в п.2 ст.251 НК РФ.

Налогоплательщики, получившие целевые поступления, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Согласно ст.247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций являются доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов в порядке, установленном НК РФ.

В п.2 ст.251 НК РФ указаны виды целевых поступлений, которые могут не учитываться при определении налоговой базы некоммерческими организациями при выполнении ими условий для их получения.

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности отнесены совокупный вклад учредителей негосударственного пенсионного фонда (пп.5 п.2 ст.251 НК РФ) и пенсионные взносы в фонд, если они в полном объеме направляются на формирование пенсионных резервов негосударственного пенсионного фонда (пп.6 п.2 ст.251 НК РФ).

Доход негосударственного пенсионного фонда, полученный от размещения пенсионных резервов, отражается по строке 010 листа 11 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, уменьшается на отчисления от доходов, полученных от размещения пенсионных резервов, направленных на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда (строка 250 листа 11 декларации).

В соответствии с п.3 ст.295 НК РФ к доходам, полученным от уставной деятельности фондов, кроме доходов, предусмотренных ст.ст.249 и 250 НК РФ, в частности, относятся отчисления от дохода от размещения пенсионных резервов, направленных на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда, осуществляемые в соответствии с законодательством о негосударственных пенсионных фондах.

Согласно пп.1 п.2 ст.296 НК РФ к расходам, связанным с получением дохода от размещения пенсионных резервов негосударственного пенсионного фонда, кроме доходов, указанных в ст.ст.254 - 269 НК РФ (с учетом ограничений, предусмотренных законодательством Российской Федерации о негосударственном пенсионном обеспечении), относятся расходы, связанные с получением дохода от размещения пенсионных резервов, включая вознаграждения управляющей компании, депозитария, профессиональных участников рынка ценных бумаг.

В п.17 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585, указано, что по строке 200 отражаются прочие расходы, связанные с получением дохода от размещения пенсионных резервов (сумма строк с 210 по 230), в том числе расходы, связанные с получением дохода от размещения пенсионных резервов, включая вознаграждения управляющей компании, депозитария, профессиональных участников рынка ценных бумаг, расходы на оплату труда сотрудников, занимающихся исключительно размещением пенсионных резервов.

Отчисления от дохода от размещения пенсионных резервов, направленных на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда, учитывают в составе выручки от реализации товаров, работ, услуг негосударственного пенсионного фонда.

К расходам, связанным с получением дохода от размещения пенсионных резервов негосударственного пенсионного фонда (т.е. к расходам, связанным с производством и реализацией), относятся расходы по оплате труда работников фонда. За счет указанных отчислений, являющихся выручкой от реализации товаров, работ, услуг, осуществляются расходы, связанные с обеспечением уставной деятельности, в том числе по оплате труда работников фонда.

На основании изложенного можно сделать вывод, что расходы по оплате труда работников негосударственного пенсионного фонда учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в расходах, связанных с производством и реализацией.

Статьей 17 Закона N 75-ФЗ предусмотрено, что имущество, предназначенное для обеспечения уставной деятельности фонда, образуется, в частности, за счет благотворительных взносов и других законных поступлений.

Некоммерческие организации согласно НК РФ ведут раздельный учет доходов (расходов), полученных (признанных) в рамках целевых поступлений, и доходов (расходов), связанных с производством и реализацией товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационных доходов и расходов, а также других доходов - безвозмездно полученных средств.

При определении налоговой базы для целей налогообложения принимаются расходы, отвечающие требованиям, предусмотренным п.1 ст.252 НК РФ. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные для деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, для целей налогообложения прибыли учитываются соответствующие расходы, связанные с осуществлением деятельности, направленные на получение доходов от реализации и внереализационных доходов, т.е. расходы, связанные с осуществлением коммерческой деятельности.

Средства, направляемые на содержание негосударственного пенсионного фонда, кроме средств, указанных в пп.5, 6 п.2 ст.251 НК РФ, являются доходами в виде безвозмездно полученного имущества или имущественных прав. Они учитываются для целей налогообложения прибыли в соответствии с п.8 ст.250 НК РФ как внереализационные доходы. При этом безвозмездно полученные средства при определении налоговой базы по налогу на прибыль не могут уменьшаться для целей налогообложения прибыли на расходы, связанные с содержанием и ведением уставной деятельности, а также на расходы от деятельности по производству и реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационные расходы, связанные с осуществлением коммерческой деятельности.

В п.3 ст.236 НК РФ определено, что указанные в п.1 данной статьи выплаты и вознаграждения (независимо от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения единым социальным налогом, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Таким образом, заработная плата работников негосударственного пенсионного фонда подлежит обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке.

В.Дольнова

Государственный советник

налоговой службы РФ I ранга

Подписано в печать

08.10.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——