"Финансовая газета", N 41, 2003

ПРАВО НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА НА СВОЕВРЕМЕННЫЙ ЗАЧЕТ

ИЛИ ВОЗВРАТ СУММ ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННЫХ

ЛИБО ИЗЛИШНЕ ВЗЫСКАННЫХ НАЛОГОВ, ПЕНИ, ШТРАФОВ

В соответствии со ст.78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику. Зачет и возврат осуществляются на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности). Сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога, по заявлению налогоплательщика либо самостоятельно налоговыми органами.

Пример. Заявитель с 1 января 2003 г. перешел на упрощенную систему налогообложения, о чем ему выдано уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения. В соответствии с п.2 ст.346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену, в частности, ЕСН уплатой единого налога. Заявителем 7 февраля 2003 г. ошибочно перечислен ЕСН за январь 2003 г. в ФСС РФ, в ПФР, в Федеральный фонд ОМС, в территориальный фонд ОМС. 26 марта 2003 г. заявителем подано в инспекцию заявление о возврате излишне уплаченных сумм налога. В установленный ст.78 НК РФ срок для возврата сумм, излишне уплаченных во внебюджетные фонды, данные суммы заявителю перечислены не были. 22 мая 2003 г. заявителем была получена справка о переплате и недоимке по состоянию на 22 мая 2003 г., из которой следует, что по платежам в ФСС РФ, ПФР, территориальный фонд ОМС на лицевом счете заявителя числится переплата, а по платежам в Федеральный фонд ОМС - недоимка. По утверждению заявителя решения о зачете сумм излишне уплаченных налогов в счет недоимок им получено не было. Заявитель не согласен с действиями инспекции на том основании, что по нормам ст.78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату при условии отсутствия у налогоплательщика задолженности по уплате налога в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) или пени. По платежам в фонды, в которые заявителем излишне уплачен налог, у него задолженностей нет, поэтому заявитель считает, что у инспекции нет оснований для отказа в возврате излишне уплаченных сумм налога, перечисленных в соответствующие внебюджетные фонды. Таким образом, по мнению заявителя, инспекцией нарушены положения налогового законодательства Российской Федерации и его законные интересы.

В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее. Из объяснений инспекции следует, что возврат на расчетный счет денежных средств заявителю не осуществлен в связи с наличием задолженности во внебюджетный фонд - Федеральный фонд ОМС. При этом у заявителя недоимка по платежам в ФСС РФ, ПФР и территориальный фонд ОМС отсутствует.

С учетом норм ст.78 НК РФ действия инспекции, заключающиеся в невозврате излишне уплаченного ЕСН в части сумм, зачисленных в ФСС РФ, ПФР и территориальный фонд ОМС, признаны неправомерными. При этом неосуществление инспекцией зачета излишне уплаченных сумм в счет погашения недоимки по Федеральному фонду ОМС является правомерным, поскольку в силу положений ст.78 НК РФ такой зачет возможен в рамках одного бюджета (внебюджетного фонда).

В соответствии со ст.78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. При этом срок, в течение которого налогоплательщиком может быть подано в налоговый орган заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога, законодательством о налогах и сборах не установлен. Обстоятельства, послужившие основанием для обращения в налоговые органы с заявлением о зачете, должны быть проверены методами налогового контроля, в частности путем проведения налоговой проверки. Статьей 78 НК РФ установлено, что налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. На основании изложенного налоговые органы считают, что ими не может быть проведен зачет на сумму излишне уплаченного налога, образовавшуюся ранее трех календарных лет, непосредственно предшествовавших году проведения проверки.

Статьей 78 НК РФ определено, что возврат суммы излишне уплаченного налога производится в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате. В целях возврата налога из бюджета налоговые органы выписывают соответствующее заключение, передают его в органы федерального казначейства, которые осуществляют возврат. В то же время налоговые органы считают, что это заключение налоговые органы вправе направить в органы федерального казначейства в течение всего установленного для возврата срока.

Пример. Заявитель обращался в инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченного налога 11 февраля 2003 г. При этом только 11 марта 2003 г. в федеральное казначейство направлены необходимые для возврата налога сведения. Кроме того, в течение месяца с указанной даты излишне уплаченный налог федеральным казначейством заявителю не возвращен. В связи с этим заявитель требует перечисления ему процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога.

В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее. Инспекцией направлены в федеральное казначейство необходимые для возврата налога сведения в течение установленного ст.78 НК РФ срока со дня представления в инспекцию заявления о возврате излишне уплаченного налога (один месяц). Поэтому основания для признания действий инспекции нарушающими права заявителя отсутствуют. Согласно ст.103 НК РФ убытки, причиненные налогоплательщику правомерными действиями должностных лиц налоговых органов, возмещению не подлежат. Учитывая изложенное, жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Сумма излишне взысканного налога согласно ст.79 НК РФ подлежит возврату налогоплательщику. При этом она возвращается с начисленными на нее процентами за счет общих поступлений в бюджет (внебюджетный фонд), в который были зачислены суммы излишне взысканного налога. Порядок возврата или зачета излишне уплаченного налога (излишне взысканного налога) следует отличать от порядка возмещения (зачета, возврата) разницы, полученной в результате превышения суммы налоговых вычетов по НДС над общей суммой налога.

Пример. Заявителем направлены в инспекцию заявления с просьбой о зачете переплаты по НДС в счет уплаты налога на прибыль в федеральный бюджет. Инспекцией проведен зачет с нарушением указанного в ст.78 НК РФ срока и начислены пени за несвоевременную уплату заявителем налога на прибыль. Начисление пени по утверждению заявителя связано с тем, что инспекцией произведен зачет с нарушением данного срока и, кроме того, уведомление о принятии решения о зачете налогоплательщику не представлялось.

В ходе рассмотрения дела установлено следующее. Заявителем поданы в инспекцию заявления о зачете сумм НДС в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль. Как следует из объяснений инспекции, в период с 2001 - 2002 гг. заявителем НДС не уплачивался. Сумма НДС, направленная по решению инспекции на уплату налога на прибыль, является разницей, полученной в результате превышения суммы налоговых вычетов по НДС над общей суммой налога. Таким образом, факт излишней уплаты НДС заявителем отсутствует. Следовательно, положения ст.78 НК РФ к зачету, проведенному на основании указанных писем, применяться не могут.

Порядок возмещения (зачета, возврата) разницы, полученной в результате превышения суммы налоговых вычетов по НДС над общей суммой налога, установлен ст.176 НК РФ. Указанная сумма направляется в течение трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет. Из представленных материалов следует, что налоговыми периодами, по истечении которых в течение трех месяцев указанная разница направляется на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов, являются декабрь 2001 г., январь, март 2002 г.

Таким образом, в установленный ст.176 НК РФ срок решения о зачете должны быть приняты инспекцией самостоятельно до 1 апреля 2002 г., 1 мая 2002 г. и 1 июля 2002 г. соответственно независимо от представления налогоплательщиком заявлений о проведении зачета.

Л.Гурьяков

Советник налоговой службы

II ранга

Подписано в печать

08.10.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——