"Финансовая газета", N 41, 2003

ПОРЯДОК НАЛОГОВОГО УЧЕТА РАСХОДОВ

ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ НИОКР

Согласно п.п.1, 2 ст.262 НК РФ расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, опытно-конструкторские разработки, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, осуществленные самостоятельно или совместно с другими организациями, признаются расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки. Такие расходы признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки. Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих (пп.34, 35 п.1 ст.264 НК РФ) расходов в течение трех лет (в размере 1/36 ежемесячно) при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).

Согласно п.1 ст.318 НК РФ такие расходы являются косвенными расходами. При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п.2 ст.318 НК РФ). Следовательно, часть расходов на НИОКР, которая в отдельном отчетном (налоговом) периоде была включена в состав прочих расходов, полностью учитывается в этом периоде для целей налогообложения. Для учета указанных расходов необходимо подтверждение налогоплательщиком использования результатов этих работ в его производственной деятельности. Если указанное подтверждение может быть обеспечено только через определенный промежуток времени, то вся сумма осуществленных расходов будет учитываться для налогообложения в течение срока, оставшегося до окончания трехлетнего срока, исчисляемого с даты окончания соответствующих работ, равномерно (п.6.3.2 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729).

Кроме того, чтобы принять такие расходы для целей налогообложения, они должны быть документально подтверждены (ст.252 НК РФ). На наш взгляд, следует выделить следующие два вида документов.

Документы, подтверждающие, что расходы относятся к расходам, связанным с освоением новых производств:

приказ (распоряжение) руководителя организации об освоении нового производства (производства нового вида продукции);

смета расходов на освоение нового производства готовых лекарственных форм, утвержденная руководителем организации.

Документы, подтверждающие фактическое осуществление расходов по смете:

накладные поставщиков на приобретение ТМЦ;

акты сдачи-приемки работ, выполненных сторонними организациями;

расчетно-платежные ведомости;

лимитно-заборные карты и т.п.

Если в результате таких расходов не достигнут положительный результат, то они также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет, но в размере, не превышающем 70% фактически осуществленных расходов. Если в результате произведенных расходов на НИОКР организация-налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в п.3 ст.257 НК РФ, то данные права признаются нематериальными активами, которые впоследствии подлежат амортизации в соответствии с п.2 ст.258 НК РФ.

Что касается НДС в ситуации, когда НИОКР осуществляются обособленным подразделением организации, состоящим на отдельном балансе, то необходимо отметить следующее. Во-первых, поскольку отсутствует реализация в смысле ст.39 и пп.1 п.1 ст.146 НК РФ, объекта обложения НДС на основании пп.1 п.1 ст.146 НК РФ не возникает. Во-вторых, поскольку данные работы не относятся к категории строительно-монтажных работ, на основании пп.3 п.1 ст.146 НК РФ объекта обложения НДС не возникает. В-третьих, поскольку расходы на выполнение данных работ через механизм списания расходов на НИОКР учитываются при исчислении налога на прибыль, выполнение работ для собственных нужд не признается объектом обложения на основании пп.2 п.1 ст.146 НК РФ.

Таким образом, по причине отсутствия объекта обложения на основании п.1 ст.146 НК РФ НДС не возникает.

А.Александров

Аудитор

Подписано в печать

08.10.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——