"Учет.Налоги.Право", N 37, 2003

НДС С ПОДАРКОВ: КАК ПРАВИЛЬНО ОПРЕДЕЛИТЬ ЦЕНУ

Достаточно часто торговые организации делают своим клиентам различные подарки. Иногда - с целью простимулировать продажи того или иного товара (когда подарок выдается при условии приобретения клиентом именно этого товара), иногда - с целью привлечения новых и повышения лояльности старых покупателей (когда подарок выдается при условии любой покупки в магазине или покупки на определенную сумму), а иногда (чего уж тут скрывать) - с целью избавиться от залежавшегося товара.

У бухгалтера же в такой ситуации возникают вопросы по налогообложению таких подарков. В частности, о порядке начисления НДС. Ведь согласно ст.146 НК РФ для целей налога на добавленную стоимость безвозмездная передача права собственности на имущество также признается реализацией и облагается этим налогом.

Но самое главное здесь - правильно определить налоговую базу. Напомню, что НК РФ говорит: при безвозмездной передаче товаров налоговая база определяется как "стоимость указанных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 настоящего Кодекса". Вот по поводу этой формулировки у нас и вышел спор с налоговым инспектором.

А дело было так. Наша торговая организация делала своим клиентам подарки (ручки, зажигалки, блокноты, канцелярские наборы и т.п.). Причем подарки выдавались только при условии покупки у нас товара на определенную сумму. НДС я начисляла исходя из стоимости аналогичных товаров, сложившейся в нашем городе.

Однако при налоговой проверке инспектору такой способ определения цены подарков не понравился. Он пришел к выводу, что мы таким образом занизили суммы налога, так как определенная мною цена подарка была ниже его закупочной цены. Здесь поясню, что подарки мы закупали за границей, маленькой партией да еще и по особому заказу (с символикой нашей организации). Поэтому их стоимость действительно была выше, чем на аналогичный товар (похожие ручки и т.д., но без символики), реализуемый другими организациями.

В результате инспектор пересчитал нам налог исходя из себестоимости подарков. То есть за основу были взяты цены покупки подарков, указанные в договорах с иностранными продавцами, и к ним прибавлена обычная, по мнению инспектора, прибыль. При этом, проводя такие расчеты, инспектор все время ссылался на ст.40 НК РФ.

По итогам проверки мы получили акт, где нам была насчитана внушительная сумма НДС и пеней к уплате. Кроме того, инспектор, вручая директору этот акт, сказал, что без штрафа дело не обойдется. Естественно, что такой поворот событий директора не устроил и мы с юристом предприятия сели писать возражение на акт.

Первым делом мы обращали внимание на то, что Налоговый кодекс прямо указывает, как считать налоговую базу по НДС при безвозмездной передаче товаров. Согласно ст.154 НК РФ за основу здесь берется не себестоимость переданных товаров, а их стоимость, определенная в порядке, аналогичном указанному в ст.40 Кодекса. Проще говоря, за основу должна браться рыночная цена.

А рыночной признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных товаров в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. При этом идентичными считаются товары, имеющие одинаковые основные признаки.

Таким образом, по Кодексу определять стоимость подарков для целей исчисления НДС надо было именно исходя из стоимости таких же товаров, реализуемых другими организациями. А именно так мы и делали.

Порядок же, примененный налоговым инспектором, хотя и предусмотрен ст.40 НК РФ, может использоваться только если на рынке вообще нет идентичных (и даже однородных) товаров. В нашем же случае абсолютно такие же товары продавались во множестве магазинов.

Кроме того, Налоговый кодекс РФ требует определять рыночную цену товара только в сопоставимых коммерческих условиях. А сделки по закупке товаров и их бесплатной передаче при всем желании нельзя признать совершенными на сопоставимых коммерческих условиях (ведь одна из них возмездная, а другая нет).

Вывод же из всего этого мы делали такой: метод расчета цены подарков, примененный инспектором, противоречит Налоговому кодексу. Причем как гл.21, определяющей порядок уплаты НДС при безвозмездной передаче, так и ст.40, определяющей порядок расчета рыночной цены. Поэтому никаких доплат быть не должно.

В отведенные нам две недели мы оформили свои возражения письменно и передали в налоговую инспекцию. Еще через неделю директора и меня пригласили в инспекцию на рассмотрение дела. Рассматривал дело заместитель начальника инспекции. Он сказал, что внимательно изучил наши доводы и склонен с нами согласиться. Действительно, для целей НДС стоимость подарков должна определяться по цене аналогичных товаров. Поэтому в этой части он претензии снимает.

С.Довченко

Главный бухгалтер

г. Санкт-Петербург

Подписано в печать

06.10.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——