"Учет.Налоги.Право", N 37, 2003

РАЗРАБОТКА ТЕХНИЧЕСКОЙ ДОКУМЕНТАЦИИ

В бухгалтерском учете расходы на подготовку технической документации на выпуск принципиально новой продукции учитываются на счете 08, а затем списываются либо на счет 04, либо на счет 91 - в зависимости от определенных условий. От этого зависит и период списания таких расходов. В налоговом учете правила расчета этого периода свои. Но при желании оба учета все же можно совместить.

Когда предприятие проводит научные работы с целью выпуска принципиально новой продукции, ему для выпуска этой продукции может потребоваться техническая документация по проекту производства (например, чертежи, временные технические условия, паспорт изделия и т.д.). Бухгалтеру следует обратить внимание на то, что расходы на разработку такой документации будут являться составной частью расходов на НИОКР и учитываться они должны в бухгалтерском и налоговом учете в особом порядке.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете у предприятия расходы на разработку техдокументации в составе расходов на НИОКР учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (п.п.5 и 7 ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы"). Причем независимо от того, как будет разрабатываться техдокументация: силами самого предприятия или сторонней организацией.

Затем, согласно Инструкции по применению Плана счетов, при наличии определенных условий расходы на НИОКР списываются на счет 04 "Нематериальные активы" (субсчет "Расходы на НИОКР"). Условия эти такие:

- сумма расходов на НИОКР определена и подтверждена;

- имеется документальное подтверждение выполнения работ;

- результаты НИОКР могут быть использованы для производственных или (и) управленческих нужд организации и привести к получению дохода в будущем;

- результаты работ могут быть продемонстрированы.

Если хотя бы одно из перечисленных условий не выполняется (либо если НИОКР не дали положительного результата), расходы на разработку техдокументации в составе расходов на НИОКР признаются внереализационными расходами отчетного периода и отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Обратим внимание на порядок списания затрат со счета 04. ПБУ 17/02 предписывает относить такие затраты на расходы по обычным видам деятельности постепенно: в течение ожидаемого срока использования результатов НИОКР (срока, в течение которого организация сможет получать экономическую выгоду от применения результатов НИОКР). Этот срок предприятие определяет самостоятельно, но он не может превышать пяти лет (п.11 ПБУ 17/02). Списание производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение результатов НИОКР в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации (п.10 ПБУ 17/02). Списываться расходы могут как линейным способом, так и пропорционально объему продукции, работ, услуг (п.11 ПБУ 17/02).

Налоговый учет

В налоговом учете расходы на подготовку техдокументации учитываются в составе затрат на НИОКР как расходы, связанные с производством и реализацией (пп.4 п.1 ст.253, ст.262 НК РФ).

Данные затраты признаются после завершения работ. Они равномерно включаются в состав прочих расходов в течение трех лет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были завершены работы (п.2 ст.262 НК РФ). Но только при условии использования налогоплательщиком результатов НИОКР в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг). Получается, что этот факт использования он обязан подтвердить.

А что если такое подтверждение появится только через определенный промежуток времени? В этом случае, по мнению налоговиков, всю сумму осуществленных расходов следует учитывать равномерно "в течение срока, оставшегося до окончания трехлетнего срока, исчисляемого с даты окончания соответствующих работ" (п.6.3.2 методичек по налогу на прибыль, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729).

Как сблизить оба учета

Обратим внимание, что для удобства бухгалтер может совместить два учета: налоговый и бухгалтерский. Конечно, если в бухучете расходы на подготовку документации в составе затрат на НИОКР учитываются на счете 04. Ведь для бухучета организация самостоятельно устанавливает срок списания расходов. Поэтому она может его установить таким же, как и в налоговом учете, - в три года, а также выбрать линейный способ списания затрат.

Пример. С октября 2003 г. организация проводила научное исследование, целью которого являлось создание принципиально нового изделия. Поскольку для выпуска этого изделия была необходима техническая документация, организация заказала ее разработку сторонней фирме. Допустим, в январе 2004 г. документация была создана и стороны подписали акт сдачи-приемки. В этом же месяце научное исследование было успешно завершено и начался выпуск нового изделия.

За период проведения исследования совокупные расходы организации на него составили:

- на оплату труда, ЕСН, отчисления в Пенсионный фонд, взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний - 500 000 руб.;

- на амортизацию оборудования для проведения научных работ - 250 000 руб.;

- на оплату работ сторонней фирмы по разработке технической документации - 100 000 руб. (без НДС).

Для того чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, организация определила срок списания затрат на НИОКР, в том числе затрат на разработку техдокументации, в три года. В учетной политике предприятия закреплено, что в бухгалтерском учете расходы на НИОКР списываются линейным способом.

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие проводки.

За период с октября 2003 г. по январь 2004 г. (включительно):

Дебет 08 Кредит 70, 69

- 500 000 руб. - отражены расходы на оплату труда, отчисления в Пенсионный фонд, ЕСН, взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 08 Кредит 02

- 250 000 руб. - начислена амортизация по оборудованию, используемому для проведения научного исследования;

Дебет 08 Кредит 60

- 100 000 руб. - отражены расходы на оплату работ сторонней фирмы по разработке технической документации.

В январе 2004 г.:

Дебет 04 Кредит 08

- 850 000 руб. - учтена первоначальная стоимость расходов на НИОКР.

Ежемесячно начиная с февраля 2004 г.:

Дебет 20 Кредит 04

- 23 611 руб. (850 000 руб. : 3 года / 12 мес.) - списаны затраты на НИОКР на расходы по обычным видам деятельности.

Теперь о налоговом учете. Научное исследование было завершено в январе 2004 г. Поэтому ежемесячно начиная с февраля 2004 г. в уменьшение налоговой базы в составе расходов, связанных с производством и реализацией, предприятие будет относить так же, как и в бухучете, 23 611 руб. (850 000 руб. : 3 года : 12 мес.).

Консультанты

КГ "МКПЦН"

Подписано в печать

06.10.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——