"Учет.Налоги.Право", N 37, 2003

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ ПО ПБУ 18/02

Многие бухгалтеры уже определились, по какой форме они будут сдавать отчетность за 9 месяцев - по новой или по старой. Наша статья поможет заполнить Отчет о прибылях и убытках по новой форме, то есть уже с учетом ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

Новые формы бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н. Они применяются начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 г. Из чего можно сделать вывод, что отчетность за 9 месяцев можно сдавать на старых бланках. Но многие организации уже за 9 месяцев этого года будут отчитываться по-новому. Разберем на конкретных цифрах, как заполнить форму N 2 с учетом требований ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

Пример. По итогам 9 месяцев 2003 г. бухгалтерская прибыль организации составила 120 000 руб. За этот период были выплачены сверхнормативные командировочные расходы (суточные) в сумме 5000 руб.

Материнская компания, которой принадлежит 70 процентов в уставном капитале организации, передала ей безвозмездно денежные средства в сумме 30 000 руб.

Из-за различных методов амортизации в бухгалтерском и налоговом учете часть начисленной в бухгалтерском учете амортизации в сумме 3000 руб. не учитывается в целях налогообложения прибыли.

В августе продано основное средство, вычитаемая временная разница по которому из-за различных методов амортизации в бухгалтерском и налоговом учете составила 1000 руб.

В марте организация приобрела и начала использовать компьютерную программу за 24 000 руб. без НДС. В налоговом учете ее стоимость учтена единовременно, а в бухгалтерском она отнесена на расходы будущих периодов. Ежемесячно в бухгалтерском учете списывается часть стоимости программы в сумме 400 руб. За 7 месяцев (с марта по сентябрь) было списано 2800 руб. (400 руб. х 7 мес.).

В бухгалтерском учете, согласно ПБУ 18/02, на сумму отклонений между данными бухгалтерского и налогового учета сделаны записи:

Дебет 99 субсчет "Налог на прибыль" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 28 800 руб. (120 000 руб. х 24%) - начислен условный расход (УР) по налогу на прибыль за 9 месяцев 2003 г.;

Дебет 99 субсчет "Налог на прибыль" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 1200 руб. (5000 руб. х 24%) - учтена сумма постоянного налогового обязательства (ПНО), возникшего из-за сверхнормативных командировочных расходов;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99 субсчет "Налог на прибыль"

- 7200 руб. (30 000 руб. х 24%) - сформирован постоянный налоговый актив (ПНА), который возник в результате безвозмездного получения от материнской компании денежных средств;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 720 руб. (3000 руб. х 24%) - учтена сумма отложенного налогового актива (ОНА), начисленного вследствие различных методов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09

- 240 руб. (1000 руб. х 24%) - списана часть отложенного налогового актива (ОНА), приходящегося на сумму амортизации по проданному основному средству;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77

- 5760 руб. (24 000 руб. х 24%) - учтена сумма отложенного налогового обязательства (ОНО), образовавшегося в результате единовременного признания в налоговом учете расходов на покупку программы;

Дебет 77 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 672 руб. (2800 руб. х 24%) - списана часть отложенного налогового обязательства (ОНО) при погашении в бухгалтерском учете стоимости компьютерной программы как расходов будущих периодов.

На основании этих данных мы заполняем Отчет о прибылях и убытках. Фрагмент Отчета представлен в табл. 1.

Таблица 1

Отчет о прибылях и убытках

за 9 месяцев 2003 г. (фрагмент)

(руб.)

     
   ————————————————————————————————————————————————————————T————————¬
   |Прибыль (убыток) до налогообложения                    |120 000 |
   +———————————————————————————————————————————————————————+————————+
   |Отложенные налоговые активы (ОНА)                      |    480 |
   +———————————————————————————————————————————————————————+————————+
   |Отложенные налоговые обязательства (ОНО)               | (5 088)|
   +———————————————————————————————————————————————————————+————————+
   |Текущий налог на прибыль                               |(18 192)|
   +———————————————————————————————————————————————————————+————————+
   |Чистая прибыль отчетного периода                       | 97 200 |
   +———————————————————————————————————————————————————————+————————+
   |Справочно. Постоянные налоговые обязательства (активы) | (6 000)|
   |(ПНО — ПНА)                                            |        |
   L———————————————————————————————————————————————————————+—————————
   

По строке "Отложенные налоговые активы" показываем изменение отложенных налоговых активов за период, то есть разность оборотов по дебету и кредиту счета 09 (720 - 240 = 480).

По строке "Отложенные налоговые обязательства" отражаем изменение отложенных налоговых обязательств за 9 месяцев, то есть разность оборотов по дебету и кредиту счета 77 (672 - 5760 = -5088).

Текущий налог на прибыль берется из декларации по налогу на прибыль (сальдо по счету 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" 28 800 + 1200 - 7200 + 720 - 240 - 5760 + 672 = 18 192).

В итоге получаем чистую прибыль отчетного периода (сальдо по счету 99 перед закрытием его на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)").

Справочно покажем разницу возникших за период ПНО и ПНА (1200 - 7200 = -6000). Для проверки, отняв от текущего налога все суммы налоговых обязательств и активов, получим величину условного расхода по налогу на прибыль (18 192 - 480 - (-5088) - (-6000) = 28 800).

В пояснительной записке (если организация включает ее в промежуточную отчетность за 9 месяцев) следует провести сверку бухгалтерских данных с налоговыми. Данные представим в табл. 2.

Таблица 2

Соответствие данных бухгалтерского

и налогового учета

(руб.)

     
   ———————————————————————————————————————————————————————T—————————¬
   |Прибыль по бухгалтерскому учету                       | 120 000 |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |Увеличивается на сумму                                |  10 800 |
   |В том числе:                                          |         |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |сверхнормативные командировочные расходы              |   5 000 |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |разница в амортизации за период                       |   3 000 |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |погашение стоимости компьютерной программы            |         |
   |в бухгалтерском учете                                 |   2 800 |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |Уменьшается на сумму                                  |  55 000 |
   |В том числе:                                          |         |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |денежные средства от материнской компании             |  30 000 |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |разница в прибыли от продажи основного средства       |   1 000 |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |стоимость компьютерной программы                      |  24 000 |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |Итого налогооблагаемая прибыль                        |  75 800 |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |Текущий налог на прибыль                              |  18 192 |
   |                                                      |(75 800 х|
   |                                                      |24%)     |
   L——————————————————————————————————————————————————————+——————————
   

И.Ю.Герасимов

Заместитель директора ГУП"МКЦ"

Подписано в печать

06.10.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——