"Учет.Налоги.Право", N 37, 2003

КАК СПАСТИ СВОИ ДЕНЬГИ

Налоговая инспекция может списать налоги с банковского счета организации. Причем делается это в бесспорном и внесудебном порядке путем направления в банк инкассового поручения. Но и в этом случае у налогоплательщика есть шанс защитить свои деньги.

Принудительное взыскание налога, согласно ст.46 НК РФ, должно проводиться в рамках строгой процедуры, отступление от которой чревато тем, что деньги останутся на счете налогоплательщика. Поэтому-то налогоплательщику, не желающему расставаться со своими деньгами, надо не только знать порядок списания налога с его банковского счета, но и следить за точным выполнением этой процедуры налоговиками.

Спешить не надо...

Первое, на что надо обратить внимание налогоплательщику, - дата вынесения решения о принудительном взыскании налога. Дело в том, что это решение налоговики могут вынести только после того, как истек срок добровольной уплаты, установленный в требовании об уплате налога. Напомним, что такое требование налоговики обязаны направить налогоплательщику при обнаружении у него недоимки (ст.70 НК РФ). Если же решение о принудительном взыскании налога издано раньше, чем истек срок добровольной уплаты налога, то такое решение будет недействительным. Соответственно будут недействительными и инкассовые поручения, направленные в банк на основании этого решения (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 09.06.2003 по делу N А56-27926/02).

...но и затягивать тоже

Устанавливает Кодекс и предельные сроки для принятия решения о принудительном взыскании налога. Согласно п.3 ст.46 НК РФ для того, чтобы списать сумму с банковского счета без обращения в суд, налоговики должны принять решение о взыскании не позднее 60 дней после истечения срока добровольной уплаты налога, указанного в требовании. Издание решения за пределами этого срока влечет его безусловную отмену и недействительность инкассовых поручений (Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 16.06.2003 по делу N Ф03-А51/03-2/1302).

Отсчет 60 дней ведется по общим правилам, установленным в ст.6.1 НК РФ. Это значит, что если последний день срока приходится на нерабочий день, то днем окончания срока считается первый следующий за ним рабочий день.

А вот начальная точка отсчета может измениться только если налогоплательщику выставлялось уточненное требование. Тогда сроки взыскания исчисляются именно с момента выставления уточненного требования (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 10.06.2003 по делу N А26-8286/02-27).

Таким образом, по истечении 60 дней с момента окончания срока добровольной уплаты взыскание налога возможно только через суд (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 19.05.2003 по делу N А66-7161-02).

Решение и инкассо

Но требованиями к сроку вынесения решения процедура принудительного взыскания налога не исчерпывается. Выдвигаются требования еще к содержанию и порядку направления решения.

Сразу скажем, что издавать отдельное решение о взыскании налога за счет денег, находящихся в банках, налоговики не обязаны. Все необходимые сведения можно указать непосредственно в инкассовом поручении на взыскание налога (Постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 08.01.2003 по делу N А42-6926/02-С4 и от 20.05.2003 по делу N А21-2477/02-С1). Связано это с тем, что из текста НК РФ не ясно, должно ли выноситься отдельное решение о взыскании налога или достаточно лишь самого инкассо.

Но если налоговики все же выносят отдельное решение, то оно должно соответствовать некоторым обязательным требованиям.

Так, суды требуют, чтобы решение о принудительном взыскании в точности соответствовало требованию о взыскании налога. Это значит, что если налогоплательщику выставлялось уточненное требование, то решение о взыскании налога за счет денег, находящихся на банковских счетах, должно быть изменено. Более того, суды требуют, чтобы инкассовые поручения на взыскание этих сумм также в точности соответствовали решению о взыскании, а соответственно и требованию (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 28.04.2003 по делу N А44-2769/ 02-С15).

Решение выносится всегда в отношении самого налогоплательщика, даже если неуплата налога произошла по вине его обособленного подразделения (Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 03.04.2003 по делу N А33-11561/02-С3-Ф02-805/2003-С1).

Кроме того, если есть отдельное решение о взыскании налога, то в инкассовых поручениях, направляемых в банк, обязательно должна быть ссылка на это решение (Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 21.05.2003 по делу N А33-14078/02-С3н-Ф02-1401/03-С1).

Надо сообщить?

И еще один важный нюанс, на который надо обратить внимание налогоплательщику, решившему защищать свои деньги. Налоговый кодекс требует обязательно уведомить налогоплательщика о том, что принято решение о взыскании налога за счет денег, находящихся на его банковских счетах. Сделать это надо в пятидневный срок. К сожалению, НК РФ не устанавливает ни формы такого уведомления, ни последствий несоблюдения этого правила. Поэтому разбираться с забывчивостью налоговиков, не уведомивших о принятом решении налогоплательщика, приходится судам.

И суды здесь единой позиции пока не выработали. Так, в некоторых судебных актах прямо указано, что решение обязательно надо вручить налогоплательщику (Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 09.04.2003 по делу N Ф04/1597-253/А27-2003). Соответственно с налоговиков требуют доказательств такого вручения (Постановления федеральных арбитражных судов Северо-Западного округа от 25.03.2003 по делу N А56-31171/02 и Восточно-Сибирского округа от 24.04.2003 по делу N А33-14089/02-С3н-Ф02-1063/03-С1).

Однако, как только дело доходит до рассмотрения последствий несообщения налогоплательщику таких сведений, суды "дают слабинку". К примеру, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа пришел к выводу, что сам по себе факт несообщения налогоплательщику о вынесении такого решения не влечет его безусловной отмены. По мнению суда, сама процедура сообщения носит уведомительный характер. К тому же никаких последствий несообщения в НК РФ нет (Постановление от 10.02.2003 по делу N А19-14717/02-24-Ф02-93/2003-С). Поэтому тот факт, что налогоплательщику не сообщили о принятом решении, может быть лишь дополнительным основанием отмены решения налоговиков.

А.Е.Смирнов

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

06.10.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——